张磊

(中央财经大学法学院，北京100081)

一、税收优先权的缘由及其效力冲突

税收优先权是基于国家和公共利益而产生的特殊的法定优先权，是有效防止税收流失的方法之一。税收优先权的效力冲突主要包括公法之债的内在效力冲突和公法之债与私法之债的外在效力冲突。

（一）税收优先权的缘由

对于税收优先权的缘由，大多数学者认为税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，应当享有优先于其他债权受偿的权利。“当国家征税的权利与其他债权同时存在时，税收债权原则上优于其他债权。这主要是由于税收是满足公共需要的手段，它具有很强的公益性”［1］。相较于税收债权人，其他普通债权人是市场活动的主体，其利益也应当受到法律的平等保护，但在国内法领域，在涉及诸多债权的实现时，往往将优先权配置给税收债权，税收债权比其他债权甚至是担保债权享有更优先的受偿权。对于税收缘何享有优先权，学者们的回应是大同小异的，其均是以税收的公益性或是发展后的公益性作为税收享有优先权的理由。但随着公民权利意识的觉醒，仅以公益性或发展后的公益性作为税收享有优先权的理由将受到人们的质疑。同样，一味地强调税收优先权是为了维护公共利益而使私人利益间接受到损害也有失公平。

（二）税收优先权与担保物权的效力冲突

我国《物权法》第四编担保物权中分专章对抵押权、质权、留置权的设立、效力、订立形式、权利顺位、权利实现、权利消灭等方面进行了详尽的规定，其中根据动产抵押、动产质押、权利质权规定了不同的设立时间。……