董见伟

摘 要：随着社会市场经济体系日益完善，为促进经济的进一步发展，相关部门对会计准则以及税法法规以经济实践为基准进行了一定的优化调整，对企业会计收益以及企业所得税皆产生了一定影响。随着改革的不断深入，企业会计与税务会计的分离成了一种必然的趋势，对此本文将对企业会计和税务会计分离的原因进行深入试析，以探求最佳的选择模式。

关键词：企业会计;税务会计;分离;原因;模式选择

当前，在会计体系改革不断深入的背景下，企业会计与税务会计逐渐成为会计的两个重要组成部分。过去，企业会计与税务会计在会计实务中为统一状态，但是随着市场环境的变化，统一状态下的企业会计与税务会计对税收的监管产生了一定影响，整体而言，不利于企业的持续发展，于是两者在大环境的影响下出现了分离。笔者将从企业会计与税务会计的差别、分离原因以及模式选择三个方面进行探讨，为推动会计的发展出一份力。

一、企业会计和税务会计的差别

企业会计主要是一种通过对企业得失进行分析，改善经营管理方式，进而提高企业经营效益的活动，同时企业会计能够对企业资金的应用、来源以及成本支出进行核算与监督，其具体内容会随着企业性质以及业务状况发生一定的转变，而税务会计主要是一种税务安排、核算以及纳税申报的会计系统，一般情况下，人们认为税务会计是财务管理会计的一种自然延伸，但是受到各种因素的影响，导致部分企业的税务会计并不能成为一个独立的延伸性会计系统。此外企业会计与税务会计的差别还表现在以下几个方面。一是目标主体的差异，企业会计的目标在于给予企业经营者或实际决策者参考信息，主要针对的是企业内部，而税务会计的目标在于给予财政收入一定的保障，主要针对的是国家和社会。二是法律依据的差异，企业会计在执行过程中主要依据是国家财政部门发布，以会计准则为基础的会计法规和部门规章等。而税务会计在执行过程中主要依据是国家税法和税务规章制度，正是因为两者法律依据的差异，使得两者的核算计量方式也有所差异，比如同定资产折旧方面，企业会计主要采用的是平均年限法和工作量法以及年限总和法为主的加速折旧方法，而税务会计的折旧方法，需按照税法规定的方法进行，除企业会计使用的方法外，在符合特定条件时，还允许采取一次性折旧（税前扣除）等一些特殊方法。

二、企业会计和税务会计分离的原因

从企业会计与税务会计的差异可以看出两者的分离是一种必然。然而，真正导致两者分离的原因，还是以下几个方面。

（一）企业会计和税务会计制度差异性的增大

受到市场经济体制改革不断深化的影响，我国会计制度与税务制度也发生了一定的变化。当前，企业在纳税时的依据为企业财务报表、账簿，但是由于部分会计工作人员在进行纳税申报时，对税务会计系统缺乏完整的概念理解，使得税务会计在某种程度上成了企业会计的附属，进而导致不仅税务会计自身的功能无法完全发挥，还使企业会计的发挥受到一定的约束与牵制，整体而言，企业会计与税务会计的合一对两者都有不利影响，对此将两者独立运行，不仅能让两者的实际作用充分发挥出来，还减少两者在的执行过程中产生的矛盾。

（二）税制完善的必然选择

随着市场经济的不断发展，企业在实践运营的过程中，对财务会计及税务会计的掌握日益熟练，但是能够熟练账务这两点的工作人员占比依旧较少。为企业对纳税义务的履行更为科学化，随着国家对税收立法的不断进展，进一步促使税务会计从企业会计中分离出来。企业会计与实务会计的分离，不仅在一定程度上降低了企业会计实际工作的复杂性，还对企业纳税工作的科学性起到了良好的促进作用。整体而言，企业会计与税务会计的分离是税务制度不断完善的必然选择，两者的分离不仅能够使企业会计得到良好的发挥，税法的执行效果也得到了不错的提升。

（三）加强企业财务管理的需要

一般而言，企业的财务管理主要包括筹资、投资、资金管理以及利润分配四个方面，其中企业纳税管理对企业财务管理的实际效果有着直接影响。在企业筹资环节，筹资费用税前与税后的列支对企业的经济效益具有一定的影响，这就要求企业在实际操作前必须要准备好更具科学性的方案。同时纳税环节还对企业财务工作的进展情况有着重要影响，这就要求企业必须要设立税务会计，以此为财务工作的顺利展开提供支持。整體而言，为加强对财务的管理，企业应对企业会计与税务会计的差别有清晰的认识，通过分离两者来实现财务管理效益的最大化。

三、企业会计和税务会计分离的模式与选择

现今，企业会计和税务会计分离的模式主要有分为以下三种情况。

一是以投资者为导向的税务会计模式，这类模式在英美国家较为流行，其主张的是将企业会计与税务会计完全分离开来，这种方式在企业经营过程最明显的优势：通过将会计与税法完全分离的方式，让企业投资者得到企业会计更为完善的服务，同时纳税者也能得到税务会计良好的服务。其优点：在这种模式背景下，企业能够以自身的实际需求为依据，针对性的展开具体工作，进而避免所获取的信息出现扭曲或是不对称的情况出现。其缺点：该模式下企业会计以公认会计原则为参考，使得企业会计在一定程度上缺少了法律的约束，而实际的税务会计工作应严格按照税法规定进行，对此，企业在运行这一模式时，需要制定两套相应的报告，在一定程度上增加了企业会计的成本。

二是以企业为导向的税务会计模式，相对而言这种模式的应用范围更广，比较常见的国家是日本，其主张的是将财税混合起来，在应用这种模式时，需要对其协调性加以重视，同时在展开相关工作时也应严格按照相关法律来进行，主要优势在于实用性更强，缺点同以投资者为导向的税务会计模式差不多，财务成本有所增加。三是以政府为导向的税务会计模式，采用该模式的财务工作主要以税法为依据，相比于以投资者为导向的税务会计模式而言，在实际工作中不需要制定两套会计制度，优势在于在一定程度上降低了企业的财务支出，缺点在于税务会计模式以政府为主导，使企业在自主权上受到了一定的限制，同时在国际经济竞争中也会面临较多的困难。

针对我国会计模式的选择问题，在社会主义市场经济体制的大背景下，经济的发展需将市场经济所拥有的调节作用充分发挥出来，对此，就要求所采用的会计模式不仅要服务于投资者还要对国家的宏观调控服务，同时随着我国中小型企业的经济占比不断增大，以投资者为导向的会计模式并不能很好的适应当下的发展需求，随会计法规和会计准则等的不断修订，使会计准则拥有了与税收法规相应的法律地位，综合性考量我同采取的会计模式应以企业导向为主，更能适应我国当前经济发展的需求，在采用该模式时，在实际工作中应更多注重企业会计与税务会计的协调发展。

四、结束语 综上所述，随着市场经济的不断发展和我国税收立法的进展，企业会计与税务会计的分离成为一种必然，其主要影响因素在于企业会计和税务会计所依赖的制度存在的差异性日渐增大，应时代的要求，税制的完善，使得两者合一的方式无法顺应当下的发展需求，企业财务管理要求的增加，需要通过两者的分离实现效益的提高。同时，受到社会环境以及企业本身性质的不同，企业在选择会计模式时，应站在促进企业持续性发展，推动国家经济体制完善的角度进行。

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