丁兴宇

[摘要]时代的进步和发展，我国政府不断调整和完善政府经济政策，在较大程度上增大了税务会计和财务会计之间的差异。调查研究发现，我国事业单位税务会计模式中还存在着诸多的问题，如没有完善的财税分离模式、具有较为烦琐的纳税调整项目等，制约了我国税务会计专业整体进展。针对这种情况，需要深化改革，采取一系列有效措施，以完善我国税务会计模式。

[关键词]事业单位；税务会计；会计改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.108

税务会计模式的构建与完善是一项长期的系统性工程，需要长时间努力和实践，税务会计模式包含诸多方面的内容，国家、社会各界都需要给予支持，方可以将税务会计模式完善构建起来。同时，会计模式主要是对各种会计要素基本特征、内在联系与结构等进行反映，属于集合概念，主要研究对象为会计活动中各要素内在联系和本质特征。因此，应在一定的社会环境中研究会计模式；本文以事业单位为例，分析了税务会计改革。

1 税务会计概述

具体来讲，税务会计有机涵盖了税务筹划、税金核算以及纳税申报，其有机延伸了财务会计和管理会计，需要逐步改革与完善税务法规，方可以将税务会计的作用充分发挥出来。在诸多因素的综合作用下，我国大部分企业还没有对税务会计足够重视，没有将其独立出来，依然从属于财务会计和管理会计之中。

可以从两个方面来理解税务会计的内容，首先是税务会计核算，主要是研究税务活动核算的内容，我国企业所从事的税务会计活动都是与税种具有密切关系；结合现行税制，税务会计核算包括所得税会计、有资源税会计、房产税会计等，其中，我国税务会计内容中的重要组成部分为所得税会计和增值税会计。

2 现阶段我国事业单位税务会计模式存在的问题和不足

进入新时期后，我国大力改革和完善了财务会计制度与税收法规，新出台的会计制度和税收法规中也有机分离了经济活动中的会计原则和税法，让其独立。结合我国现行经济体制模式，混合税务会计模式是最终发展方向，也就是协调发展税务会计和财务会计，在政府参与的基础上，将市场经济调节作用充分发挥出来。

2.1 没有构建完善的财税分离模式

财务会计发展过程中，逐步演变出了税务会计，财务会计和税务会计同属于会计科学的范畴，存在着密切联系，但是却有明显差异存在；通过财务会计的开展，相关信息使用人员能够做出更加科学合理的决策，主要依据会计准则来实施；而税务会计则是依据税法实施，目的是帮助税务部门更加简便地征收税款。

2.2 税收制度改革速度较慢

目前，会计制度改革速度依然远远高于税收制度改革，大部分情况下，如果有新的经济业务出现，或者刚刚变更了会计政策，在会计处理方面就会出台相应的政策和规定，但是税务处理方面却需要较长的时间，有较大的时间间隔产生。如会计制度已经明确规定将部分项目纳入到成本费用中时，税务制度没有做出相应的规定，且没有完整限定其比例与限额，时间间隔的存在，导致有负差异问题出现于会计政策和税收政策之间；相较于会计制度改革来讲，税收制度改革存在着明显的滞后性。

2.3 有着较为烦琐复杂的纳税调整项目

以资产计税基础、负债计税基础核算为例，收入、财务费用、营业成本、营业费用等内容都是需要调整的差异费用，在利润表项目中占据较大的比例，同时与很多会计业务也有十分密切的关系，包括关联方交易、资产负债表、会计差错更正等。纳税调整依然存在着难度，需要进行烦琐的核算，存在诸多差异，事业单位纳税人员准确理解难度较大，甚至税务部门、专业税务机构人员在操作时也容易出现问题，这样就对税款征收造成了较大程度的影响，征纳双方成本遭到增加，不符合税务制度改革的要求。在这种情况下，会计人员如果严格依据会计准则开展，会计信息质量就会受到影响，很容易出现无法兼顾的问题。

2.4 税务会计简单附属于财务会计

对诸多事业单位进行调查研究可以得知，我国部分事业单位仅仅对一般的会计人员进行设置，专业从事计征税款的税务会计人员比较缺乏，而这些会计人员又不能够全面系统地理解税务会计知识，税务会计核算水平不高，影响到纳税申报、税款核算等工作的深入开展。

3 我国事业单位税务会计改革的深化措施

3.1 深化税务会计理论研究

税务会计学科体系构建过程中，需要对发达国家的成功经验积极学习和借鉴，紧密考虑我国经济体制及税收法律调整状况，结合会计制度改革，对税务会计目标、原则、内容等深化研究，对税务会计学科体系大力构建和充实，明确选择税务会计模式，以便从理论上有机指导我国税务会计的制度设计与税务会计实务操作。

3.2 对适度分离税款税收会计制度进行适当调整

如果事业单位发生的经济业务，税收法规及会计制度在本项业务处理方面存在着差异，事业单位需要结合财务会计规定的相关方法对收入和支出进行计算，同时，依据税法要求来对部分应纳款项进行适当调整。为了促使核算成本得到降低，税收法规及会计规范制定过程中，除了要积极贯彻财务会计与税务会计相分离原则之外，还需要将税收法规的要求充分体现出来，保证与国家利益需求所符合，同时，将互相靠近的协调原因履行下去，以便尽量协调统一会计制度和税法。计税时，依据会计制度计算的收入和利润来进行，差异调整时，则可以结合税收法规来实施；事业单位主要采取外在调整模式，同时兼顾内在遵循原则。事业单位经济活动中产生的经济业务，如果不会较大程度上影响到所得税的征收管理以及税收收入的征收，那么在处理这些经济业务的过程中，就可以将少量差异给保留下来，最大限度地统一会计制度和税收制度。现阶段，经过不断努力，我国已经适度分离了财务会计和税务会计，事业单位在计算利润时，紧密依据财务会计规定来实施，差异调整时，则结合税法规定来进行，将最终结果作为应纳税所得额，进而对需要缴纳的所得税进行计算。在未来的发展中，需要积极探索和改革会计与税制，以便促使税务会计与财务会计规则得到进一步的健全和完善。

3.3 大力完善对税务会计并重会计体系

上文已经提到，我国属于复合税制的范畴，财务会计、税务会计具有相同的本质，互相联系和依存，但是具有差异化的目标与职能，需要独立和分离。目前，我国深入改革与完善企业所得税与个人所得税，国家整体税收中，所得税占据了较大的比例，同时，流转税所占据的比例也在不断加大。因此，我国所构建的税务会计体系应该为并重流转税会计和所得税会计。

3.4 对我国增值税会计准则适时制定

经过实践和努力，我国逐步完善了增值税法规，增值税会计体系大体已经形成，能够规范开展会计处理。在增值税会计准则的制定过程中，我国需要将小规模纳税人、一般纳税人的需求和利益充分纳入考虑范围，因为增值税创建过程中，就将纳税人划分为这两种类型，导致我国拥有独特的增值税与会计处理。目前形势下，迫切需要对增值税会计正确理解和认识，结合实际经济情况，将增值税会计方法、行为理论等规范构建起来。

3.5 大力完善我国税务会计体制

21世纪以后，世界经济发展速度日趋加快，会计将会朝着会计国际化的方向发展；会计这种商业语言具有较强的通用性和技术性，国家、地区的不同，并不会改变会计的基本原理和方法。但是会计又具有相应的社会属性，导致各国的会计准则存在着一定差异。在技术性和社会性的综合作用下，导致会计模式并存着本土化和国际化，发挥渗透及促进作用，协调过程中，最终达成统一，但是实现这个目标需要较长的过程。因此，我国要合理选择税务会计模式，既要将国际化纳入考虑范围，同时要考虑我国的客观现实情况，对我国经济形式深入了解；只有对税务会计模式合理选择，广大会计人员、国际同行方才会给予理解和支持。在全球经济一体化发展需求得到满足的基础上，大力建设自身税务会计体制，吸收西方发达国家的成功经验，综合各个方面的要素，科学设计；部分事业单位具备相应条件的话，也可以到国外发达国家学习和体验，取其精华，以便完善我国税务会计体制建设。

4 结 论

综上所述，税务会计在我国还处于刚刚起步阶段，难免存在着各种各样的漏洞和不足。因此，进入新时期后，我国需要继续深入研究税务会计理论，大力发展混合税收模式，有机完善和健全我国税务会计制度，逐步协调统一税务会计制度和财务会计制度，统筹规划，进一步发展我国的税务会计模式，以促进社会经济的整体进步与增长。

参考文献：

[1]刘慧芳.财政风险管理视角下的政府会计改革研究[D].大连：东北财经大学，2013.

[2]任刚.我国政府财务信息披露改进研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2014.

[3]张世宗.纳税人在税收征收程序的权利保护[D].北京：中国政法大学，2008.