李茜雅

[摘 要]许多中小企业在新三板挂牌，新三板市场定位已蜕变为非上市公众公司。由于企业性质改变以及今后转板上市的发展趋势，新三板企业面临着许多新的机遇与挑战。本文对“新三板”企业内部控制存在的问题进行分析，从内部控制环境、风险评估、控制活动、内部控制信息披露、内部监督等方面出发，提出有效的改进建议，旨在为企业成功上市打下良好基础。

[关键词]新三板企业;内部控制;风险控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.16.016

[中图分类号]F275;F832.51[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2019）16-00-02

0     引 言

“新三板”市场具有准入门槛低、信息披露少等特征，为处于初创期和发展期的创新型、成长型企业提供融资服务，帮助高科技企业为未来上市做准备。但是从“新三板”企业整体发展情况来看，企业内部治理结构不规范、缺少风险评估体系等问题突出，这些问题产生的原因与“新三板”企业内部控制不足存在密切联系。

1     “新三板”企业内部控制存在的问题

1.1   缺乏良好的内部控制环境

1.1.1   缺乏内部控制理念

“新三板”挂牌企业的实际控制者通常致力于企业技术研发，普遍缺乏对企业内部控制的重视，进而造成内部控制工作难以开展。同时，受文化水平和家庭氛围等方面制约，管理层大多缺乏内部控制理念，没有注意到内部控制在实际管理中的效益性。有些企业领导者虽然了解内部控制相关内涵，但也只是纯粹将其趋于形式化，并没有作为企业管理的重要问题。

1.1.2   组织架构不完整

“新三板”企业在进入市场时缺少一些硬性规定，导致一些中小企业没有建立有效的内部控制体系，组织架构建立不完整。为了节省一些成本和资源，员工同时兼任好几个职位，比如财会与人力资源职位或核心部门被取消的现象比比皆是。因此，就算企业成立股东、监督部门和总经理等众多职位，总经理和董事长由一人同时拥有两个职位，控制最多股份的数量并在同一时间得到所有公司事情的决断权，从宏观和战略角度弱化了整体控制与监管功能。

1.2   缺乏风险评估制度

“新三板”企业多处于发展阶段，大多数为中小企业，主营业务收入、每股净收益等财务指标远低于上市公司，企业普遍没有建立风险评估制度，并以此来建制和管理企业。新三板市场由于并没有建立相关财务指标，企业面对的市场风险巨大。有些中小企业即使从国外得到一些启示，利用风险控制工具建立了风险评估机制，仍存在管理不当、不规范、运用效果差等状况。

1.3   控制活动不规范

创业期的企业在新三板挂牌后，对资金的需求将大大增加，若不对资金进行合理预算和分配，就没有办法有效运用企业资金，无法实现资金最大化使用。经济管理职能可能会受到束缚，使公司在运营期间产生很大风险。

1.4   信息披露不足

目前，許多新三板企业自身规模小、资源有限，新三板市场的信息披露标准较低，再加上信息系统对高科技的要求比较严格，造成该类企业会因为节省一些费用而并不采取ERP管理模式治理企业，最后采用等级较低的管理系统，在一定程度上限制了企业信息披露。挂牌企业对公司组织结构、经营状况、风险揭示、企业发展目标等方面的信息披露明显不足。因此，投资者需要自行判断企业的发展潜力及经营风险，并做出投资决策，仅利用信息披露进行投资决策易形成投资风险。

1.5   内部监督缺陷

“新三板”企业缺乏内部监督机制。有些企业并没有完全了解和掌握内部审计的基本概念和性质，甚至从来没有实施最基础的内部审计。更有甚者，由于内审部门和另外的部门处在同一个层级或低于其他部门的层级以及审计人员工作态度敷衍造成内部审计失去了原有的独立能力和执行能力，不能发挥审计的作用。

2     “新三板”企业内部控制存在问题的原因分析

2.1   内部治理结构不规范

企业高层的自身局限性、权力过度集中等造成内部控制并没有发挥出原本的效用。许多新三板企业的投资者即是领导者，又是经营者，权力过分集中，存在职责分离和授权批准等问题，导致内部管理混乱。在股东权力集中的条件下，企业并没有建立相对应的管理机构，也没有实施有效率的内部管控人员招聘及对员工工作成绩进行测评和监督等最基础的工作，使新三板企业内部治理结构非常不合理。

2.2   外部监督乏力

不管是国家财政部门，还是市场经济有关部门，他们都无时无刻不关注着上市公司和大规模企业的内控制度，但是并没有明确地提出关于“新三板”企业的内部控制理论条例。从新三板企业和大规模企业比较来看，在运营和管理过程中都存在不同的特征，这样的特征也导致二者在内部控制方面存在很大区别。这就需要监督和管理相关部门利用和完善新三板企业内部控制的独特性，加大对“新三板”企业外部的监督和管控。

3     中小企业内部控制的完善措施

3.1   优化中小企业的内部环境

3.1.1   增强管理层的内部控制观念

“新三板”企业的高层领导需要增强自身对内部控制的理念，每个层级的管理人员都应该为自己的员工树立榜样，坚决服从内部控制制度。同时，响应公司全体员工一起来执行，公司上下一心，给企业营造一种较好的内部控制环境。

3.1.2   完善企业内部治理结构

“新三板”企业要转变原来的具有传统意义的家族企业，通过寻求一种完善的运营模式来增加自身竞争能力，增强对现在面对越来越激烈市场环境的抗压能力，改变单一的股权结构和治理一家独大的现象，给监事会提供真正的、有效的实际权利;招聘专门的管理人员来对管理体系进行相应整改，分散企业的所有权和经营权，让他们之间互相不影响并相互补充，从而在董事会、股票持有者与管理人员之间营造一种权力分配均衡的环境，达到完善企业内部治理结构的目的。

3.2   健全风险评估机制

企业经营者要从企业内外两方面来辨别与控制公司存在的风险。辨别内部风险包括公司总部、附属单位、业务模块和职位部门等多方面，重心放在迅速发展层面下一些刚刚成立不久的子公司和分部等。此外，还要注意有关政策条例及外部市场的风向会给企业经营带来什么样的结果和影响，然后把这些风险归集到风险辨别程序中，建立风险评估机制，评估风险并采取应对措施。

3.3   完善内部控制活动

“新三板”企业的财务工作不能局限于简单的出纳工作，需配备专业的财务工作人员，增设相关财务岗位，以控制与降低相关风险。建立一系列标准化流程，对业务流程和员工日常活动实行问责制，并充分授予能够胜任岗位的工作人员权限。定期评价政策和程序的合理性，及时调整以应对快速变化的内外部环境。

进一步优化会计核算体系，明确划分财务支出审批职责，对给予管理权力进行书面化规范。同时，进行有效的财务预算，配合每个部门的需求来对企业资源进行有效整合和利用，对资金的进出记录进行核查，减少资金不合理支出，使企业每笔资金能够用在每一个有用的地方。详细来说，就是通过管理和评价企业资金流、应该收到的款项以及筹集资金等方式来尽量降低即将产生的财务风险。结合企业的实际情况建立一个预算管理模式，对企业资金进行有效率的整合和分配。

3.4   加强信息披露

与上市公司做对比，新三板企业需要建立必需的信息系统，提前留出扩充领口，方便以后完善信息系统。企业在新三板挂牌后，财务报表需要接受常规的审计之后再公示。公示内容必须体现企业的运营情况、发生的业务往来等有关数据，以督促企业自发接受真实、精准的显示信息的义务。企业信息披露制度要参考上市公司的规定进行设定，让投资者可以得到详尽、客观、有用的资料情况，可以评价企业的盈利能力，对是否进行投资做出判断。“新三板”企业有关的信息披露细则要求企业在挂牌前做出并展现一套全面的“开发支出资本化信息报告”。总的来说，展现企业的信息一定要透明、公正。

3.5   加强内部审计与外部监督

在目前的企业管理模式下，企业内部控制监督机构主要包含监事会和内审两部分。虽然“新三板”企业规模不大，并没有办法来完善监事会和内审机制，但可以结合自身规模的实际情况，成立比较小的内审机构和监事会，方便优化内部控制监督体系，确保企业内部控制可以顺利实施。要实行外部监察制度，在企业外设立监事或独立董事，强化外部监督职能;要借助政府的指导性和权威性，建立和完善企业自身内部审计体系。政府要加大惩罚力度，对于那些并没有构建内审部门以及违反相关法律规定的企业，应当按照法律进行相应追究和惩罚，借此来确保内审顺利进行。

在内部审计方面，企业可以根据自身的发展状况，协调好人力、物力、财力，充分调动审计人员的积极性，帮助企业真正发挥好内部控制的监督职能。第一，在“新三板”企业内控制度相关条件下，要最大程度地发挥内部审计的监督职能，让其作为企业高质量运营的保证手段和普通经营过程中的重要构架。对于审计人员来说，不只要承担经济审判职责，更重要的是要全盘掌握内控制度所触及的任何一个方面。第二，加强内部审计的独立程度，把审计部门的层级上升至组织结构中的有分量的地位，借此来保证其足够独立、足够官方和完全可执行，因此，可以看出，地位的高低能很大程度决定其独立程度。第三，再继续扩大内部审计的范围，更好地运用内部审计的内容。

4     结 语

“新三板”企业需要清晰了解自身内部控制的不足，然后从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督5個方面优化内部控制体系，对提到的每个环节结合自身情况进行巩固和完善，为今后转板上市后的良好发展奠定坚实的基础。

主要参考文献

[1]刘红梅，刘琛，王克强.内部控制缺陷、外部审计意见与真实盈余管理——基于新三板公司的实证研究[J].财经论丛，2018（7）.

[2]崔婕.新三板中小企业管理会计发展现状探析——以中海阳能源股份有限公司为例[J].财会通讯，2018（13）.

[3]秦江萍，于丹.“新三板”企业内控缺陷分析及对策[J].财会月刊，2015（31）.