戴思聪 张艳

[摘 要]随着医疗体制改革的深入和公立医院改革的不断深化，医院在未来发展过程中将面临着更多的经营风险。建立健全内部控制体系，抓好内部控制建设，对于提高医院的运营管理水平和资源利用效率具有重要意义。2012年发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》為医院开展内部控制体系建设提供了明确指引，如何建立并完善符合行业实际和医院自身实际的内部控制体系，是公立医院需要不断探索的课题。文章对大连医科大学附属第二医院近年来资产管理内部控制层面的工作经验进行了回顾，阐述了内部控制总体设计和应用过程，对取得成效和经验进行总结。

[关键词]事业单位 内部控制 资产管理 医院

中图分类号：R197.322 文献标志码：A

一、医院内部控制建设现状

根据2012年发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，医院于2015年建立了《内部控制制度》。2016年，为规范医院内部控制，认真抓好内部控制建设工作，医院成立内部控制领导小组，下设办公室，办公室设在财务部，同年，结合医院实际情况，重新梳理内部控制流程，修订《内部控制制度》，对单位层面内部控制、六大业务层面内部控制内容进行完善。

内部控制业务层面管理体系中，资产管理是不可缺少的一部分。医院资产管理包括对货币资金、实物资产、无形资产的管理，本案例探讨范围仅限于实物资产管理。由于医院资产数量庞大，种类繁杂，涉及直接、间接的管理人员数量众多，经医院内部控制办公室评估，资产管理业务层面潜在的内部控制风险较高，应采取有效措施，有针对性地加强该业务层面的内部控制建设[1]。

二、医院资产管理内部控制存在的问题

审批流程、关键岗位职责未形成清晰框架；资产管理制度粗放，缺少全院各库房统一规范精细的管理规定；固定资产报废、处置规定不完善；对财务对账制度落实情况监督不到位；资产管理会计人员不足，对库房盘点、报废的财务监控不足；已入库固定资产延期建卡；卡片信息维护有误。

三、医院资产管理内部控制风险梳理

（一）资产入库环节风险

资产入库没有执行规范的财务审批手续，发票未随货同行，报账不及时；建卡时间滞后于入库时间，导致账卡不符；使用年限录入不规范，导致折旧计提错误。

（二）资产领用环节风险

资产领用没有预先申请，资产发出没有正确的登记，没有归集到领用部门，可能造成实物资产账实不符或者使用效率低下。

（三）保管和使用环节风险

因保管不善，操作不当导致资产被盗、发生毁损等；因日常维护不当降低了资产使用年限；长期闲置，造成资产使用效率低下、资源浪费；缺乏有效的资产记录和清查盘点机制，存在账外资产、资产流失、资产信息失真、账实不符的现象。

（四）财务监督环节风险

对资产盘点缺乏有效监督，对账不及时，对账实不符的情形不能及时调查处理。

四、医院资产管理内部控制实施情况

（一）建立资产管理内部控制框架体系

结合内部控制基础性评价的要求，内部控制办公室牵头梳理资产管理各环节业务审批流程和操作规程，制作详细的流程图，对资产管理内部控制实施标准化、规范化管理，明确资产管理归口部门、财务部门、内部审计部门及关键岗位的工作职责，权责分立，相互制约，责任落实到人[2]。

（二）充分发挥财务监督职能

医院财务部资产会计严格审核入库发票，按月上报总账会计、财务负责人；对每月库房盘点工作实施监督，发现账实差异应于一个月内查明原因及时进行处理；总账会计与资产会计按月核对总账、明细账，确保账账相符；财务负责人对总账会计的对账记录定期监督、抽查；按月监督库房管理员入库、建卡情况，发现存在已入库未建卡的资产，及时提醒库房管理员建卡[3]。

（三）开展固定资产全面清查盘点

医院响应主管部门的号召，对全院固定资产展开摸底清查，由财务人员、内部审计人员、资产管理人员组成资产清查小组，清查小组制定了具体的资产清查方案，根据资产明细账对各使用科室的在账资产实施突击盘点，将清查中发现账实不符的情况分类列明原因，汇报院领导小组，在院级会议上通报批评，限期整改反馈。

（四）利用信息化手段加强资产管理

医院对资产整个生命周期实施信息化管理，对大型设备进行成本效益分析。医院药品库房改进原有的手工盘点方式，升级药品盘点系统，实现条码枪盘点，提高工作效率和数据的真实准确性。药剂科与供应商合作开发了“两票制”审核平台，实现发票电子版传送、审核、存档一体化，通过物流平台同步收集“一票”和“两票”，一经上传无法修改，直接传输至医院局域网“两票制”审核平台，便于药剂科、财务部实时监控[4]。

五、取得的成效

医院构建了针对实物资产管理的内部控制框架体系，梳理内部控制风险点；明确了财务、内部审计和归口管理部门的岗位职责，分别行使不同职能，权利合理分离，避免舞弊；对各库房入库、保管、领用流程制定统一规定并贯彻执行；规范资产入库审批流程，审签手续完备，附件齐全合规；落实按月盘点和财务对账制度，充分发挥财务监督职能[5]。通过“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的管理模式，形成全院上下齐抓共管的氛围，有效提高了资产管理内部控制水平。

六、经验总结

（一）内部控制应用取得成效的条件

1.内部控制组织框架的建立和健全

单位首先要提高对内部控制的认识，在领导层面意识到内部控制建设的重要性，切实加强对内部控制的组织、领导，明确各部门、各岗位在内部控制工作中的职责，建立健全由财务、内部审计及资产管理归口部门共同参与、权责分离、相互制约的框架体系。

2.内部控制制度的设计和执行

内部控制制度设计是构建好内部控制体系的重要环节，单位应做好內部控制的顶层建设，对内部控制全过程提供明确的操作指引。内部控制领导小组及办公室对于制度的设计和执行要严格把控，在保证制度健全、规范的前提下，贯彻落实到具体部门岗位。

3.内部控制工作人员的胜任能力

单位在制定内部控制关键岗位职责时，要列明岗位胜任条件，如学历、知识、经验等，选拔符合条件的人员，建立健全人员培训、轮岗机制，确保内部控制实施人员具备足够的能力水平。

（二）对改进和提高内部控制应用效果的建议

1.建立内部控制部门联动机制，加强沟通配合

内部控制制度的贯彻实施，涉及单位的单位层面、业务层面、评价监督等多方面工作，需要单位内部相关部门和岗位加强沟通、相互协调、齐抓共管。各单位作为内部控制制度实施的主体，应按照统一部署，在单位内部设置内部控制职能部门，确定牵头部门和参与部门，建立内部控制部门联动机制，做到牵头部门负责组织落实，相关部门积极协调配合。

2.加强内部控制考核评价，确保各项规范和流程得到贯彻落实

好的规范和流程是做好工作的基础，但把规范和流程贯彻落实好则是关键所在。单位应成立内部控制考核评价小组，采取定期检查和不定期抽查的方法，对内控执行部门履行制度流程的情况进行考核评价，每年至少召开一次内部控制评价会议，向内部控制领导小组汇报考核评价结果，对被考核部门提出改进意见，对于出现的问题要进行问责。

3.加强自我评价和监督

将自我评价和监督融入内部控制工作中，让参与内部控制环节具体工作的员工也参与到内部控制评价过程中，自己评价目前工作存在的不足，自己提出整改意见，让员工意识到内部控制不只是管理部门的事，是所有员工共同参与建设、完善的重要工作。

参考文献：

[1]韩莹莹.行政事业单位内部控制建设存在的问题与对策[J].经济研究导刊，2019（19）：124- 125.

[2]姚桂霞，王梦迪.行政事业单位内部控制现状分析与对策[J].中国矿业，2018（12）：195- 197.

[3]刘剑.论加强事业单位会计内部控制[J].中国商论， 2018（14）：105- 106.

[4]秦明玉，陶国清.行政事业单位资产管理存在的问题及改进措施[J].商业会计，2018（6）：76- 77.

[5]温雪娇.公立医院国有资产管理存在的问题及对策[J].中国财政，2018（20）.