王玮

摘  要：内部控制建设是目前行政事业单位需要深化推进的财务管理重点之一，要想保证各项内控要素的科学构建，特别是内控信息沟通要素的构建，行政事业单位需要满足财务报表质量控制的需求，同时明确财务分析和财务管理制度对报表质量的影响，继而发现改善财务报表质量的科学措施，希望能为行政事业单位财务管理者提供有力参考。

关键词：行政事业单位;报表;内控

一、引言

由于新政府会计制度的持续落地实践，行政事业单位的会计活动、财务制度流程获得了进一步地的规范性提升，使行政事业专项财政资金的使用过程、使用方向、使用目标得到全方位的监督和控制，从而保证行政事业单位的职能发挥更充分。由于单位财务管理制度的日益完善和新会计准则的执行，对财务管理者的财务分析能力提出了更高要求，使财务报表的编制难度增加，因此值得探讨财务报表质控的内控问题。

二、单位财务分析和财务管理制度对财务报表质量的影响

（1）单位财务分析对财务报表编制质量的影响

由于财务报表质量直接影响财务分析的结果应用，同时单位财务分析对财务报表质量具有反馈影响，单位要改善财务报表质量，就需要明确财务分析对财务报表质量的影响。一是对单位经济活动合法合规性的影响。借助于预算决算报告的研究探讨，单位可以发现决算超预算、预算未完成等预算异常情况，使单位编制的部门预算计划得到可行性和有效性评价，继而帮助单位进一步发现预算编制过程中存在的问题和预算管理具体存在的不合规现象，以供单位有针对性给出预算改进方案、提升单位预算报表质量。二是对单位现金流入流出、预算管理效果的影响。由于现金流量表的引入，存在预算收入的行政事业单位就可以进行预期的现金流量分析，使盈利能力分析成为单位决算报告的重要组分，通过现金流规划、预算计划调整、编制资金计划等形式，从而促使部分具备预算收入的单位能够及时调整内部控制策略、科学编制预算报表。

（2）管理手段认识对报表内控的影响

由于单位内部财务管理意识、内部管理理念的转变无法实现激进式的变革，使些许固有的管理手段认识对单位内部控制建设存在不利影响。一是财务报表编制认识。由于个别管理者存在“财务包揽一切报表编制工作”的认识误区，使单位财务会计和预算会计的岗位分离存在不足，导致单位预算会计报表和财务会计报表存在很大可能性是由一人或者几人包揽编制的，使双分录运行的新报表体系难以发挥出有效的监督、核算职能，甚至对单位的报表完整性产生不利影响。二是财务报告认识。由于行政事业单位具备供给公共服务和产品的性质，新会计制度背景下的财务报告应当转变财务分析认识，使财务报告的分析重点对应单位的具体职能方向，但是不少行政事业单位没有及时转变财务报告认识。

（3）报表编制机制、报表反馈控制方法对报表内控的影响

由于单位的预算报表编制方法、财务报表编制机制存在些许欠缺、再加上单位提交的部门下一级的报表反馈控制方法不健全，单位财务报表质量的内控难度极大。一是预算编制方法对报表质量控制的影响。由于单位预算报表的编制没有及时考虑到事业计划、行政计划的实际执行情况，再加上零余额账户法等刚性编制方法的应用，不少预算编制报表和决算报表的编制存在很大不足。二是报表反馈控制方法对报表质控的影响。由于个别财务会计报表的初次引入，单位会计核算科目和核算原则的变化使报表编制难免会存在核算不准确、科目计入有误等现象，但是单位又缺失对应的实时性反馈机制，使单位年度、季度最终呈现的报表质量不高。

三、改善行政事业单位财务报表质量、提升内控有效性的科学措施

（1）明确财务报表的编制原理和编制认识

要保证单位财务报表质量的持续提升，单位需要从财务人的编制原理掌握程度、编制认识入手。一是完善报表编制认识。这需要单位财务会计和预算会计共同转变报表编制认识，特别是对预算报表的编制需要单位内其他机构的同时参与和沟通，使预算会计报表、财务会计报表的编制责任相互分离、相互制约，同时明确提升财务人员的编制可靠性认识，使其报表编制活动的各个环节都是有据可依、完整可靠的。例如，财务会计资产负债表的编制，需要单位财务人员树立编制可靠性认识，从而充分收集各项凭证和会计分录，以及相应外部金融机构的账户明细等，以使单位财务报表质量的稳步提升。二是提升财务报告认识。作为财务分析的结果，转变财务报告认识，是单位提升财务报表质量的有效负反馈机制，因此，需要单位财务人依据自身单位的具体职能方向进行财务分析活动，使财务报告不仅客观反映出单位的财务状况、同时全面反映单位的职能发挥情况。例如，针对隶属于交通基建投资领域的行政事业单位，其财务报告分析目标之一就是要保证基建项目的使用绩效评估，从而有力监督财政资金的使用效果、强化内部控制。

（2）增加财务报表质控力度、完善内控机制

要保证财务分析结果能充分供给内控信息、提升内控有效性，单位要增加财务报表的质控力度、完善质控机制。一是保证预算报表的质量提升。这需要单位充分利用预算决算报表，对预算超额、预算异常变动、预算用不尽、预算未完成等现象给予充分的研讨，同时借助因素分析法、定基比较法等方法发掘部门下一级各个机构单位的预算报表质量问题，使单位能够得出科学全面的预算评价结果，以供单位指导预算报表的编制方法修正，最终提升预算报表的质量水平。例如，决算报告中有存在超过一定会计周期的预算超额现象，单位需要进行内部控制反馈，从而指导存在预算异常的机构进行预算执行整改、预算编制可行性复查等修正性活动，最终保证单位的报表质量提升。二是保证现金流量表在内部控制中的应用。这需要单位进行现金流量分析，使单位能够进行会计报表可靠性验证、单位发展能力分析等财务分析活动，从为单位的内控风险评估、内控信息沟通提供优秀手段，使单位可以及时的调整行政事业计划、匹配预算计划。例如，进行盈利能力分析，验证单位财政项目的预算执行阶段，同时反映单位的预算控制现状，以供单位有依据的调整预算计划、事业计划，使二者相互匹配。再者，借助现金流分析发现单位的会计报表不可靠风险，及时进行调研追责。

（3）健全单位内的资产管理流程

要提升单位的内控水平，单位需要健全资产管理流程。单位要构建完善的资产管理流程，就需要充分提升资产负债表的编制质量，同时针对日常资产盘点、资产计提标准、流动资产管控三大经济事给予完善的财务分析设计。一是保证资产负债表的编制可靠。这需要单位定期和不定期进行资产盘点，使资产价值是否合乎账面价值、资产是否保值、资产是否增值成为资产盘点的重要内容，以保证资产负债表的有力编制。二是完善流动资产管控机制。这需要单位完善凭证管理，特别是针对内部资金出借凭证、应收应付款凭证等负债凭证类型进行严格审批和控制，以提升流动资产的核算准确性。

（4）提升内部审计结果的转化率、支持财务报表的内控整改

要保证单位财务报表充分支持内控决策，单位要提升内审结果的转化率。一是完善报表编制方法的审计。这需要内审增强财务会计报表的审计力度，针对报表关联信息、关联编制的关键数据进行可靠性验证，发现编制失误、编制原理认识误区，同时依据评价指标完整给出内审整改报告，以供单位高效的应用内审结果。二是保证内控审计的可靠执行。这需要单位杜绝内控流于形式的现象，使内控环境审计和内控有效性审计纳入单位的内审重点，从而借助财务报表审计科学反映单位的内控现状、发现内控缺陷，以使單位有目标的改善内控机制设计和内控制度设计，最终提升内控水平。

四、结论

内部审计、内部控制、财务分析是行政事业单位财务管理活动的重要组分，要想切实提升单位的财务治理水平提升，单位管理者不仅要明确财务报表的编制原理、编制认识，还需要完善资产管理流程、提升审计结果的转化率、完善财务报表内控机制，从而保证单位财务内控效果的持续改善。

参考文献

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