刘娟 周礼振 赵宁

摘  要：实行全成本核算有利于将成本责任落实到各责任中心，有利于实现精细化管理，为企业全面预算提供精细和准确的数据，进而提高预算的可实践性和可操作性。同时，它将有利于强化以部门为单位的预算过程控制，也有利于强化和细化预算成本考核的执行力。通过基于全成本核算的全面预算管理体系的实施，可以更好地发挥全面预算系统性特征，达到对企业整体的成本支出进行管理和控制的目的，进而全面提升企业管理效率和竞争力。全成本核算和全面预算管理的有机融合，可以形成科学的内部控制运行机制，实现内部控制的目的。

关键词：全成本核算;全面预算管理;内部控制

一、全面预算管理概述

全面预算管理是以企业发展战略、战略目标为指导，通过对企业内外部环境进行分析，细化资源配置，强化内部管控，兼顾统筹，有效反馈企业经营期间的经营目标的行动計划和举措，突出了预算管理的全人员、全业务、全过程的特征。它将企业的战略规划、经营目标和年度行动计划有机地结合起来，通过预算的编制、实施、执行和调整，使企业战略更好地贯彻执行，使企业发展战略目标转化为具体的、可量化、可操作的工作目标和行动计划，用以指导企业持续健康地发展。

二、全成本核算与全面预算管理的关系

（1）全成本核算数据是预算管理的基础

企业的预算管理需要基于历史数据对预算期进行预测，在预测过程中需要会计核算的财务数据作为支撑。成本预算作为全面预算的重要部分，需要全成本核算提供历史成本数据。会计核算数据的精细度和准确性，直接影响预算的准确性和可行性，而全成本核算可以提供更加精细和准确的成本信息。因此，全成本核算是全面预算管理的基础条件。

（2）全面预算能为成本管理的实施提供有力保障

在预算编制阶段，通过合理的成本预测，将企业各项成本控制在合理的范围内;在预算实施阶段，可以采取一定措施控制预算成本;在预算考核阶段，可以通过比对预算实际完成率，检查成本管理的结果，并通过预算考核奖惩机制，提高员工的成本控制意识。

三、企业全面预算的难点问题

（1）预算编制方法局限性较大

企业可采用的预算编制方法很多，但是，只有极少数的预算编制方法在企业内部得到运用。结合实际情况来看，尽管在某些时候增量预算方法适用性较差，但增量预算法仍然是企业的首选预算编制方法。另外，企业单一使用某一种预算编制方法，也是预算编制方法局限性较大的体现之一。预算编制本身是极其复杂的，而一些企业为图省事或者因能力不足时，只能采用某一种预算编制方法，可能无法满足预算编制的需求，无法调动各部门参与预算编制和实施的积极性，从而导致预算编制的不合理、不科学。

总之，预算编制方法将直接关系着预算编制的质量，它是预算管理科学、高效开展的基础之一。预算编制方法局限性较大这一问题，可能使得企业全面预算管理难以取得较好成效，将会阻碍企业进行内部优化的脚步，企业应当加以重视。

（2）管理机制不够健全

1.企业重视程度不足。尽管全面预算管理已经逐步在我国企业内普及开来，但仍有相当一部分企业未清晰认识到全面预算管理的内涵及意义，在未充分认清全面预算管理的情况下，相应管理机制自然漏洞连连难以得到健全;

2.管理层的经验很重要。在实行全面预算管理时，如果企业管理层不具备丰富的管理经验，那么，在推进全面预算管理、健全管理机制的过程中，只能通过缓步探索来达成;

3.全面预算管理组织缺位。在大多数情况下，企业内尚未设立专业、独立的组织或机构，由其他组织或机构来负责、引导全面预算管理工作的开展时，全面预算管理工作仍旧只是财务部门的工作。另外，如果企业未针对全面预算管理设置专门的岗位及人员，也未对全面预算管理的职责、权限等进行明确，将导致企业在开展全面预算管理工作时，经常出现责任推诿、监督缺位等情况。当管理机制不够健全时，全面预算管理相关工作很可能得不到有效落实，预算的执行、考核等也只能沦为形式，此时，企业难以通过全面预算管理实现内部优化。

（3）预算过程控制问题

预算过程控制是企业实施全面预算管理的难点之一，也是全面预算管理能否取得较好成效的关键。导致预算过程控制出现问题的原因有很多，常见的原因有：一是企业对预算管理理解不足。在实施全面预算管理时，企业往往将重点聚焦在预算编制、汇总与审批等环节，从一开始就忽略了预算过程控制，从而导致预算过程控制落实不到位，企业实施全面预算管理的整体效果较差;二是企业没有针对预算过程控制建立对应的督导体系。这一行为，将导致预算过程控制处于“缺少监管与引导”的状态，企业预算参与者在执行中得不到有效约束和规范，企业预算难以真正落到实处，预算管理无法发挥其效用，资源浪费、资金占用等情况得不到有效遏制。

四、基于全成本核算的全面预算管理体系的建设

（1）搭建成本独立核算体系，明确成本责任主体

建立一套完整的公司级、部门级、责任中心级、项目级的企业全成本核算体系，实现部门成本效益独立核算。细化成本核算单元，根据预算目标进行责任成本的划分，然后，将成本核算精细至部门、责任中心和项目。这样能够明确相关部门的成本责任，实现更为公平的绩效考核，从而有力调动员工的积极性，避免工作拖沓、责任推诿等情况发生，有利于预算管理的改进。

（2）确立成本核算方法和分摊模式，落实成本责任

划分参与成本核算过程的各部分的职责，明确成本责任，将成本逐层分解至最小成本核算单元并落实到成本责任主体上。对于直接成本可直接归属于相应的责任主体;对于间接成本，则要根据合理的成本驱动动因确定分摊标准，确立相对固化的分摊模式。在进行间接成本分摊时，可以采用作业成本法的两阶段模型（即资源向作业分配、作业向成本对象分配两个阶段），作业可根据企业具体的业务活动进行确定。