●王嘉贤

一、环境保护税的特殊性

环境保护税是我国的特殊税种。具体来说，环境保护税既具有一般税收的固定性、强制性、无偿性的特点，又具有补偿性、合规性、专业性的特点。众所周知，税收是国家以法律形式征收的，是具有强制性、无偿性、固定性的财政收入形式。国家征税的基本原因是由于公共事务，或称公共产品的存在。公共事务指那些在经济发展和社会进步中，居民和企业组织人人需要，但又不愿干、不能干、干不了，只能由政府管理的事务或服务。由于公共事务具有非排他性、非竞争性的特点，因而理论上也称为公共产品，它包括纯公共品以及准公共品。

由于纯公共品、准公共品都是政府提供的，虽然在提供方式上，对前者采用无偿方式、对后者采用政府补贴加收费的方式，但对政府来说都需要有一笔公共资金，这就需要政府通过强制征税的方式获得，于是，强制性、无偿性、固定性就成为税收的基本特点。

在我国，环境保护税是由环境保护费脱胎来的。尽管称之为“税”，但它或多或少地带有“费”的某些特征。这表现为：

一是补偿性特点。与一般税收的无偿性不同，环保税是因为企业、个人向自然界排放了污染物，包括气体、液体或固体污染物，造成环境污染而损害了公共利益，为此，政府按其危害程度，代表社会所进行的补偿性征收。其目的不只是为了获得一笔环保治理上的补偿费用，而且更是为了控制污染物的排放，将污染排放纳入法制化轨道，恢复绿水青山。……