王娟

摘 要：资金审核是我国在新时期进行国库集中支付改革和我国合理进行宏观调控的重要组成部分。資金审核职能对构建国库集中支付机制具有重要影响。但目前我国资金审核职能履行的相关制度与配套措施还不够完善，为了充分发挥资金审核职能的作用，构建高质高效财务预算管理机制，本文对国库集中支付下的资金审核职能进行探讨。

关键词：国库集中支付;资金;审核职能

国库集中支付对于提高财政管理透明度、提高财政资金利用率、保障财政资金安全具有积极意义。而资金审核是国库集中支付充分发挥作用的关键，对资金风险防控与国民经济发展均有所影响，因此，对国库集中支付下的资金审核职能进行探讨具有现实意义。

国库集中支付改革是近年来我国财政国库管理制度改革的重点，也是国库系统在信息时代的一次大胆尝试，国库集中支付从试点至全面推动10多年来，在提高会计信息质量、减少财政库外资金沉淀、提高财政资金使用效率、从源头上防范腐败起到了重要作用。具体来说从根本上解决了几大弊端：一是资金流转过程长。传统的国库支付管理，国库拨出的财政资金经一级预算单位账户“中转”，层层下拨到下级单位，拨付环节多、资金流转过程长。二是预算信息管理落后。由于财政资金一旦拨到预算单位，财政部门无法及时了解资金使用效率和运转情况，不利于政府对就形势做出正确判断。三是财政资金运行成本高。财政国库一次拨款到预算单位，一方面财政资金结余多户头分散存放，易造成大量财政资金沉淀;另一方面因为各单位资金使用数额和进度不统一，是逐渐使用的过程，而财政部门为保障资金使用又需按期拨付，势必造成财政不得不发行公债或向银行借款。

一、审核职能发挥的积极作用

为顺应财政国库支付改革要求，我区在原是深圳市龙岗区会计核算中心的基础上，2006年12月挂牌成立了龙岗区财政国库支付中心，负责全区预算单位的直接支付业务和集中核算单位的会计核算业务。为履行工作职责、明确责任分工，支付中心设立了资金审核、资金支付和会计核算三个不同业务岗位。其中资金审核岗负责审核龙岗区各预算单位的直接支付业务和集中核算单位的授权支付业务。其具体工作职责是：依据国家和各级地方部门制订的财经法规和制度，按照规定的标准审核各项开支凭证，对各报账单据提出支付意见;协助各报账单位做好经费使用的控制和监督工作;定期对报账过程中发现的问题进行总结，向报账单位提出建议，完善各项报账制度，促使报账单位加强财务管理工作。

经过十多年的不断努力和创新探索，我区支付中心业务审核职能在国库集中支付过程中体现出了越来越强大的优势。

1.规范作用

强化预算约束，严格按照预算支出项目和进度审核资金支付，促使各预算单位严格按照预算执行，不得随意调剂使用预算项目、虚假列支和擅自改变预算支出用途，未列入预算的一律不得支出，有效促进了预算法的执行力度。严格按照《龙岗区财政局关于政府集中采购等事项的通知》要求，对于符合政府集中采购的事项但未履行集中采购程序的支出予以退回，倒逼预算单位落实政府采购制度，国库集中支付和政府采购制度相互配合，既体现了国库集中支付的资金链条短、快、支付简洁的优势，又结合了政府采购的公开、公平、公正原则，极大地增加了采购过程的透明度，提高了政府财政资金使用效益，使腐败行为失去了滋生和蔓延的土壤。

2.约束作用

为进一步贯彻落实中央、市委关于厉行节约的各项规定，规范因公出国（境）经费、公务用车购置及运行费、公务接待费的管理，巩固和深化我区厉行节约的工作成果，努力降低行政运行成本，对推进“三公”经费管理长期化、规范化和制度化助一臂之力，对不符合规定的经费开支一律不予报销。加强因公出国（境）经费的核算和管理，严格执行因公出国（境）经费报销规定，因私出国（境）产生的费用，一律不予报销。公务用车专款专用，必须在“公务车运行维护费”预算项目中开支，严禁公车私用。公务接待坚持节约简朴原则，严格审核接待手续、用餐人数和用餐标准，要求必须全部在“业务招待费”科目中如实反映，不得列入其他费用支出科目化整为零。

3.监督作用

极力推行公务卡，2013年11月1日起龙岗区全面推行公务卡结算。对纳入公务卡强制结算目录范围内结算业务，严格按照深龙财〔2013〕107号《关于推行我区公务卡结算有关事项的通知》的要求使用公务卡结算，原则上不再使用现金结算。因特殊情况确实不能使用公务卡结算的，应有报经单位分管财务领导批准的书面报告，让行为留痕，业务发生得更加透明，从而加强了预算单位的内部管理控制。

二、履行审核职能的局限性

尽管在集中支付前履行审核职能起到了积极作用，但由于支付中心和预算单位是彼此独立的，往往由于信息数据的壁垒，易造成业务控制的真空和脱节，难以有效参与预算单位的内部管理。

1.监管作用的滞后性

资金审核在国库集中支付整个链条中属于事后监督，不能从根源上加强控制，是预算单位内部控制管理的一个延伸，对支付中心来说更偏向是一种服务行为。支付中心审核会计只能定期对报账过程中发现的问题进行总结，对预算单位提出意见和建议，进而推动预算单位逐步完善内部管理控制制度，不具有强制性，倒逼作用有限不能保证政策完全落实到位。

2.参与管理的有限性

支付中心只对报账单位的纸质凭证进行审核，审核会计对某些经济业务事项的真实性和合理性不能有效把握。即使预算单位制定了某些内部支出标准，若没有及时提供给支付中心，易造成信息障碍而不能有效实施。实际工作中，经常出现预算单位财务管理与业务管理脱节现象，账面一套，实际一套，中心审核会计因脱离于预算单位，只能通过账面信息和报账员口述事由来判断业务的真实性和合理性，对业务的真实情况难及时了解和指导，参与预算单位财务管理的作用非常有限。

3.审核手段的落后性

支付中心的审核工作没有借助于大数据、信息化和智能化等科技手段，还是完全凭审核会计的经验和职业敏感度去判断，难免会出现理解偏差、效率低下等问题，给审核工作带来了更大的难度。

三、增进审核职能发挥作用的有效措施

在國库集中支付模式下，为有效发挥会计审核职能，促进预算单位加强财政资金管理，应加强以下三方面的工作。

1.严格源头控制

新预算法明确规定“各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体，负责本部门、本单位的预算执行，并对执行结果负责”。财政部门要加强《预算法》的宣传和培训，增强预算单位财务管理工作的责任感和使命感。支付中心审核会计要附加一个“布道师”的身份，采取多种形式把“谁请款谁把关、谁使用谁负责”的思想传达到每个报账员，让预算单位合法合规、科学统筹、勤俭节约使用财政资金，同时加强内控建设，设立监督举报机制，在资金使用源头上严把第一关。

2.加强信息化建设

现行的电子支付系统主要是针对支付环节，审核环节依旧需要打印纸质单据、人工盖章、送单、核单来完成，对符合支付条件单据才送审电子支付指令到支付岗。如果要实现预算单位、财政部门、代理银行、人民银行全方位、全业务流程的电子化管理，我们可以大胆设想预算单位到审核环节的电子化改革：建立一个电子平台，该平台对接各预算单位的内部办公系统，将预算单位年初基本经费和专项经费预算、各项开支费用标准、相关文件依据嵌入该平台资料库。各预算单位使用该电子平台时，首先经加密装置扫描传送报销电子凭证如：单位领导审批件、合同、本次支付金额、发票，以及各项预算的明细项、开支的依据（主要指本单位特有业务的文件、制度或会议纪要）等相关资料作为附件，再结合往年的数据区别出常规业务还是新增业务。通过以上数据进行匹配，出现异常在审核环节通过亮红方式加以警示。审核人员对符合规定的开支加以勾选传送电子信息到支付岗，而对问题单据签署退办意见再进一步要求补充材料。这种方式可以直接减少人跑腿，让数据说话，减少人工干预，提高了工作效率也更丰富了数据的完整性和关联性，对今后的财政预算开支全方位的统计工作带来了便捷性和准确性。

3.打铁还需自身硬

如何履行职责，充分发挥审核作用，这是摆在我们面前的一个重大课题，对此我们要有一个清醒的认识。作为审核会计的第一要素是要做到对相关法律法规的精神实质吃准吃透，这样才能在实际工作执行到位，因此加强业务学习和专业培训就至关重要。可采取就地取材的讨论、见缝插针的学习和外请专家授课等多种形式，力争能做到“带着问题走出去交流、邀请专家进来授课”的多方面、多领域、有针对性地的学习，最终打造一个专业强、服务优的高品质审核队伍。

总而言之，完善与改良我国资金审核职能，充分发挥资金审核的作用，促进预算单位财政管理工作的完善，是我国社会经济实现可持续的关键。因此，财务人员必须坚持不懈地探索分析新时期资金审核职能的完善策略，为有效推进我国国库支付改革的深入发展，促进企业长远发展提供助益。

参考文献

1.马莉.对行政事业单位国库集中支付制度的思考.财经界（学术版），2016（05）.

2.马艳君.监控审核视阈下实现国库集中支付制度的顺利落实.现代经济信息，2018（01）.

3.郑素芳.国库集中支付的会计漏洞与修复模型构建.财会月刊，2016（22）.

（责任编辑：刘海琳）