蒋汇川 树友林

[摘 要] 當今财政部重点工作之一就是开展管理会计体系的构建以及其相关工作，随着信息技术的发展，信息化可以为管理会计工作提供强有力的支持，管理会计如何借助信息化更加有效地开展将是未来研究的热点趋势之一。经过阅读相关文献后，作者认为尽管对管理会计信息化已经有一定的研究成果，但是仍然存在研究内容较为分散、研究深度不够等问题。根据现有文献，文章对国内外相关文献进行了研究梳理。

[关键词] 管理会计；信息化；财务共享服务中心

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 026

[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）07- 0057- 02

1 引 言

2014年是中国财政部大力推行管理会计发展的重要一年，作为当年财政部重要的工作之一，随后，财政部于2016年6月22日印发了《管理会计基本指引》，提出实现管理会计工作的落地是我国管理会计工作发展的大方向，我们应该将工作重点放在管理会计工作体系的构建，以及通过信息化手段实现管理会计工作的全面展开。然而对管理会计信息化的研究还不够深入、系统，本文试图对管理会计信息化的相关文献进行梳理，分析管理会计信息化未来可能的研究方向。

2 国外研究现状

2.1 管理会计信息化内涵研究

管理会计信息化定义首次由国外的学者Anthony（1965）提出，他认为管理者为实现既定的目的，而确保组织有效率的使用资源的程序，即为管理控制系统。针对管理会计，Anthony 将管理控制系统、心理学、战略整合等都引入并结合，形成管理会计控制系统。该系统的框架是，通过预算把企业目标分解成企业内部多个主体的绩效目标，然后将这些预算目标与业务评价的实际绩效做比较，以纠正到企业内部主体的行为，并将上述过程的信息传送到系统中。Chenhall（2003）等后代不少学者都认可这种将管理会计系统纳入管理控制系统的做法。管理会计信息系统搭建难度高，需要与其他大量的财务业务系统相关联，虽然管理会计信息系统应当遵循ERP 的基础，但不应当太受制于ERP，而是更应该突出其信息的特性。Shields（2001）指出管理会计信息系统需要结合数据库、门户系统等IIS 系统，这当中需要包含ERP 但不局限于ERP。Scapens 与Jazayeri（2003）通过案例分析，立足于集团级的企业进行数年研究，得出传统的ERP 难以给产生高效支持管理会计的结论。

2.2 管理会计信息化对企业经营效率影响方面的研究

随着管理会计信息化的发展，国外学者通过实证分析或者理论研究，认为管理会计信息化的发展对企业经营效率方面是有着很重要的意义的。Roodposhti（2012）通过实证分析，对不同组织公司是否实施管理会计信息系统进行分析，发现越是对管理会计信息系统不成熟不重视的企业，其销售、成本、利润、废品率、投资回报率等等都会偏弱。Tamandeh（2011）认为部署管理会计信息系统对企业而言具有长远意义，通过商业智能技术以提供及时信息，控制组织内部的业务信息流向与资源调动，形成一套商业智能模型。

管理会计信息化在企业中的运用，又引发了财务共享服务中心理论的研究和实践的探索。早在20世纪90年代，Robert Gun等（1993）认为企业需要从纷繁杂乱的管理实务中解放出来，从而集中精力将工作的重点转移到关注企业取得核心竞争优势，应当说这种管理思想的提出具有一定的新意。Dave Ulrich（1995），Danna Keith（1996）都认为由于分散化的管理，财务共享服务中心是将企业的各项经营财务活动进行优化重组，集中化协同处理，从而形成一个综合管理平台。

财务共享服务这一创新管理观念被提出以后，受到越来越多公司的重视和采用。经过这些年的发展与运用，共享服务的管理思想在大型企业中的实践成效显著，学者对其理论基础、影响因素等都有了进一步的研究。Kagelman （2000）指出，财务共享服务以流程重组理论为理论基础，将实际工作中重复性、流水性的业务操作步骤融入共享服务中心，从而有助于企业优化内部资源配置，充分发挥规模经济优势。Janssen（2008）对实施财务共享服务的关键因素进行了概括，认为实施前需要制定严密的总体目标和原则，设计周详的方案和标准化的业务流程，同时需要安全的信息系统作为保障和支撑。也有一些学者对财务共享服务的实施进行了探讨。Delvin （2009）从案例研究出发，认为如果各分支机构所采用的软件不一致，会在一定程度上阻碍财务共享服务的形成，因此需要对企业内部管理软件进行系统化、规范化，从而使得各个经营单位的内部业务得到整合，同时，应当制定更加严格的财务共享服务中心业务流程，以进一步提升财务共享服务中心的运作效率。

3 国内研究现状

国内学者也对管理会计信息化问题进行了较为系统的研究。有些学者对管理会计信息化的概念及发展趋势进行了研究。柯琼（1997）认为管理会计信息化就是将电子计算机作为工具，出于管理需要的考虑，对管理会计模式进行创新，采用会计、统计等方式处理会计数据，完成会计管理手段（包括分析、预测、决策）的现代化进程，提高会计信息处理各个环节的准确性与实时性（涉及搜集、整理、传输、反馈），为满足内部经营者的要求，在会计分析、预测、决策能力方面进行优化提高，这就是管理会计电算化。陈婉玲、韦沛文（1997）分析了管理会计电算化的发展必然性。其发展的必然性是：管理会计电算化成为中国会计电算化发展的诉求。企业管理方面的需要已经不是单纯核算型会计系统可以达成的，因而电算化系统的潜力及效率都有必要充分发掘，而想要使其完备需注意财务及管理会计两方的开发与利用。这赫然标志着国内会计信息化发展步入管理会计信息化阶段。

有些学者对管理会计信息化的相关功能、框架、重要性等有了初步的探究。李晓虎（2011）将管理会计信息化总路径，细化为“阶段模式”实施路径、“定制—通用”循环往复实施路径、功能拓展路径和实现方式路径四种具体路径。王一帆（2014）同样对认为管理会计信息通过大数据，可以将分析工作向事前事中侧重，克服传统的事后分析，可以使反映工作更加的具有即时性而非周期性，可以将分析维度度数提升，打破传统的人工单维局限。胡仁昱（2015）则指出，完整的管理会计系统框架需要紧密联系会计决策系统、财务管理系统、标准成本系统、存货控制系统、业绩评价系统等六大子系统才能组建起来，才能真正实现管理会计信息化。

在管理会计信息化应用研究方面。近些年，财政部先后多次发布相关文件，鼓励子公司数量多分布广的大型集团企业应根据企业实际，在会计信息化过程中逐步建立财务共享中心。财务共享中心在中兴通讯、海尔集团、万科集团、中国电信等大型企业都得到了良好的运行。张瑞君等（2008）整理了国内外企业实施财务共享的理论与实践，之后以中兴通讯为研究对象，剖析了中兴通讯财务共享的实施路径，为我国财务共享服务的建设提供了宝贵的经验。高翔（2010）以数据仓库作为基础，创建了商业银行管理会计信息系统，使得成本、收益、投入产量的定量分析成功得到实现。李少武（2011）总结了中国电信广东分公司财务集中运营模式和财务共享服务中心的运营战略，认为这种模式大大提高了企业的财务处理效率与能力。虽然财务共享服务中心有诸多的优点，但建立实施仍旧会给企业带来一些风险。紀建强（2014）提出了建立适合航空军工类上市公司的财务管理模式及信息化规划设想，系统研究了如何建立顺应企业发展要求的财务信息系统。刘梅玲（2016）以第三方支付企业作为案例，从需求分析、战略框架、实现过程、评估改进和经验总结五个方面，探讨了TL 支付管理会计信息化的战略制定和战略落地过程，内容涵盖全面预算管理、成本管理与内部相关报表管理等。寇武强（2016）以A集团为研究对象，通过对A集团财务共享服务中心风险识别、评估、应对等过程的剖析，为其他集团建设财务共享服务中心时对风险的识别、防范提供参考意见。

4 文献述评

中外学者都认为管理会计信息化是管理会计发展的未来方向，它关系到企业战略实现与核心竞争能力的提升。通过梳理上述文献可以看出，对管理会计信息化的定义、功能与运营效率等理论问题研究方面都有了较大进展。但是由于管理会计信息化刚刚发展，管理会计与财务会计界限模糊，管理会计研究人群不固定等原因，导致现在专门研究管理会计信息化的文献相对较少，且主要集中于理论方面的研究。随着研究的深入，其实施路径还要进一步完善，运行后所存在的问题和风险还有待跟踪研究，将来管理会计信息化与当前先进的信息技术融合特别是大数据、云计算的融合研究将成为可能的研究趋势。

主要参考文献

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