李 文

(山东大学 经济学院，山东 济南 250100)

一、 引言与文献综述

个人所得税往往与收入再分配和公平联系在一起，大量文献对个人所得税的公平效应进行了研究。但是，个人所得税同样会作用于经济增长(Keuschnigg et al.，2007；Simula et al.，2010；Gemmell et al.，2014)，而对经济增长具有正面效应的措施可能会带来对公平的损害(Gale et al.，2016；Diamond et al.，2011)，同时减少不平等的税收政策则会导致相当高的社会经济成本(Browning et al.，1984)。所以，与其他税制改革相同，个人所得税的改革也不得不面临对公平和效率的权衡。

长期以来，中国的个人所得税由于种种缺陷在公平方面一直差强人意(刘杨 等，2014；杨斌，2016；詹新宇 等，2015)，改革呼声很高。最近10余年里，中国也分别于2006年、2008年和2011年实施了一系列个人所得税改革。但是，这些改革往往仅专注于个人所得税的某些方面，如工资薪金费用扣除额提高、部分所得的税率调整等，而缺乏一个较为完整的顶层设计和较为系统的整体改革，因此改革的效果受到很大限制(陈工 等，2011)。

2019年1月起，中国实施了新一轮的个人所得税改革。这次的改革不同于以往。第一，将个人所得税的分类课征模式改为了分类综合课征模式，将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等劳动所得合并为了综合所得。第二，改变了原一刀切的费用扣除模式，将子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育、大病医疗等6项专项附加扣除纳入了费用扣除范畴。这两项措施虽然仍有不够成熟之处，如综合所得领域较狭窄，专项附加扣除额的确定较为简单等，但其不失为中国个人所得税改革史上具有一定里程碑意义的举措。……