江忠兰

摘要：按照国网公司文件要求，将加强电力集体企业财务集约化管理。财务的集约化管理，最重要的是资金的集约化管理。文章从内部控制效率的理论出发，分析电力集体企业资金风险控制及控制效率方面可能存在的问题，并按照内部控制五个目标的要求，提出建设性建议，从而解决相应的问题，确保资金安全有效地使用。

关键词：资金风险;控制效率;资金集中管理;资金池

一、资金控制效率的理论依据

资金控制效率是内部控制效率的一部分，本文从内部控制效率来定义资金控制效率。

（一）內部控制效率定义

我国财政部发布的《企业内部控制基本规范》第三条提出的内部控制的目标，即合理保证企业经营管理合法合规，保证资产安全，保证财务报告及相关信息真实完整，提高经营效果和效果，促进企业实现发展战略，本文认为内部控制效率就是企业分别在保证企业经营管理合法合规、保证资产安全、保证财务报告及相关信息真实完整、提高经营效果效率、促进企业实现发展战略这五大目标上所取得的成绩或者实施效果。这五个方面的效率结合在一起就形成企业内部控制总体效率。

（二）内部控制效率构成

构成企业总体内部控制效率的五个子效率：合法经营效率、资产安全效率、信息真实效率、经营效果效率和战略管理效率，他们都有各自特定的含义和表现形式。

1. 合法经营效率

合法经营效率表示企业行为与国家相关法律法规之间的符合程度。企业行为符合国家相关法律法规称为合法或者合规;反之，则称为违法或者违规。由于国家有多种法律法规，因此，合法性效率存在在实际中有多种含义。比如，信息披露与会计准则要求相符，称为信息披露合法性;企业经营活动符合公司法担保法，称之为经营活动合法性。

在资金管理上，资金的合法经营效率主要表现为企业对外投资、融资和担保是否符合法律法规的规定;银行开户是否符合企业的制度规定等。

2. 资产安全效率

资产安全效率衡量的是资产在物质形态上的完整性和价值形态上的保值性。资产完整性是指资产数量保持不变;资产保值性是指资产价值没有减小。在企业日常经营活动中，资产安全效率主要体现在固定资产盘亏、资产损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出等事项。企业固定资产盘亏、资产损失、非常损失、罚款支出等事项发生的数额越小，说明企业资产安全效率越好。

资金是资产的一种形式，资金的安全效率主要表现在现金是否安全;应收款项是否存在坏账;资金是否存在被挪用的情况;印章、U盾和票据保管是否规范;审批流程是否完善;融资资金的使用是否能够全面监控等。

3. 信息真实性效率

信息真实性效率衡量是信息与其所需要表达内容的符合程度。在会计务实中，信息真实性可指信息与实务内容一致，也可指信息与有关确认标准和计量程序的一致性。前者如现金账户余额与存在银行数量一致性;后者如收入费用用配比原则计量。这个效率主要体现在两方面：一方面，原始凭证等一些资料客观真实，与实际发生内容相符;另一方面，确认计量严格按照会计准则进行，不虚构利润，不虚假陈述，与会计准则要求相符。

资金的真实性效率主要表现现金账户余额与银行数量是否一致;银行余额调节表是否真实;支付款项是否与实际业务相符;投资方向是否与审批流程的用途相一致等。

4. 经营效果效率

经营效果效率衡量经营收入与经营支出相对比的结果。由于企业管理中经营活动都可以表现为货币的收入或支出，因此，经营效果效率具有较高综合性。其主要体现在资产使用效率、经营活动发生的费用和经营活动中盈利水平上。资产使用率越高，经营效果效率越好;经营活动发生的费用越低，经营效果效率越好;经营活动带来的盈利水平越高，经营效果效率越好。

资金的经营效果效率主要表现为应收款项回收是否及时，是否存在长期挂账;生产经营是否存在大数额垫资情况;财务成本是否较高;投资回报率是否较好;总公司资金是否能够及时调配满足各分子公司正常的经营资金需求，公司是否存在大量闲置资金没有进行再投资等。

5. 战略管理效率

战略管理效率衡量企业长期发展规划制定的科学性及实现程度。在实际的经营活动中，长期目标是通过一个个短期目标的实现来完成的，并且表现在具体财务指标上。因此，战略管理效率并不是独立存在，更多的是通过合法合规效率、经营效果效率、资产安全效率和信息真实效率等体现出来的。

资金的战略管理效率主要表现在资金收入是否满足企业发展的资金需求。

二、电力集体企业资金集中管理可能存在的问题

从内部控制的五个方面的效率角度，分析电力集体企业资金风险控制以及控制效率方面，可能存在以下几个问题。

（一）子公司缺乏对资金安全性、使用真实性及使用效率进行监管

总公司实行资金集中管理后，各分子公司资金全部归集到总公司资金池里面。作为独立法人自负盈亏的子公司，无法对本公司的资金进行实时监控以确保子公司的资金安全。总公司对资金的支配和使用是否真实，资金使用是否达到最大效率，子公司都无法监管和评定。

（二）总公司和子公司之间的职责、权限及责任难以界定

如果子公司一切听取总公司，总公司的投资决策失误导致子公司面临破产等风险，这些风险由谁来承担，责任怎么去界定;总公司为子公司融资或者担保，担保审批流程中，总公司和子公司的职责和权限如何划分等。

（三）资金集中管理与分子公司业务运营灵活性的矛盾

资金集中管理后，审批流程拉长，在实际经营业务过程中，总公司怎样调配资金来满足一些紧急情况的资金需求。

（四）集团资金管理模式降低成员企业积极性

权限和风险责任以及决策的集中，在某种程度上降低各分子公司工作的积极性， 以致集团整体经营效率的低下。财务集中管理后，各分子公司无法随时了解到资金的收支情况，并且在日常业务中，总公司始終参与到各个分子公司的经济业务中，无形当中减弱各分子公司领导的责任感，由此也降低了成员企业的工作的积极性。

（五）资金集中管理后，存在信息不对称情况

影响资金流的重要因素包括应收款项、存货、预收账款等。分子公司对自己的公司存在的垫资具体情况，无法及时准确地掌握。在解决资金紧张问题时候，分子公司可能无作为或者作为较少，以致整个集团公司的资金紧张。

三、完善电力集体企业资金集中管理的举措

为了有效地解决上面的五个问题，建议进行以下举措。

（一）建立健全资金监管制度

尝试建立由总公司和子公司总经理组成的资金管理委员会。对涉及金额较大的投资、融资以及担保，可以通过资金管理委员会讨论决定。一方面，使得各子公司能够及时了解到资金的用途;另一方面，对自己的子公司的资金支配权有一定的决定权。

（二）建立健全公司投资、融资和担保的财务制度

制度里面明确规定总公司与子公司之间的职责、权限以及所应承担的责任，并且明确各项业务的审批流程。

（三）建立健全“备用金”制度

“备用金”是各分子公司用来应对日常紧急但涉及金额又没有超过分子公司权限备用资金。比如，建筑类企业“备用金”金额不超过5万;销售类企业“备用金”金额不超过10万等。

（四）完善公司授权体系

资金由总公司集中管理的情况下，明确分子公司的资金管理权限，以提高资金配置效率。关于重大资金使用决策，有明确的权限划分制度作支撑。完善授权体系，落实集团治理与管理责任，是资金集中管理的基本前提。

（五）完善资金预算制度，建立健全资金考核指标

这其中的预算包括年度资金预算、月度资金预算以及预算外资金。分子公司每月上报月度资金预算，对资金预算的执行情况进行通报。建立月度资金预算的考核指标，对各分子公司的每月资金预算执行情况进行奖惩。对资金预算执行好的公司进行奖励，对资金预算执行较差的公司进行惩罚。同时，建立对现金流产生重要影响的应收账款、预付账款、预收账款以及存货等项目的季度考核指标。可以根据建安类、销售类、服务类等各行业特征，建立符合行业实情的考核指标。

参考文献：

[1]吴战篪，李晓龙.企业集团资金安全预警体系研究[J].会计研究，2013（02）.

[2]赖丽珍，冯延超.内部控制、审计质量与债务融资成本[J].财会通讯，2016（07）.

（作者单位：浙江大有集团有限公司）