孙永尧（研究员）

PPP（Public-Private-Partnership）即政府和社会资本合作模式，是指政府通过特许经营权、合理定价、财政补贴等事先公开的收益约定规则，引入社会资本参与城市基础设施等公益性事业投资和运营，以利益共享和风险共担为特征，发挥双方优势，提高公共产品或服务的质量和供给效率[1]。经过这些年的发展，PPP项目的运作机制不断创新，但同时与其相关的一些会计处理出现了新问题，迫切需要从理论上予以解释并在实践中加以指导。通过比较国内外PPP会计准则，研究我国PPP项目确认、计量与披露的会计理论与处理方法，不仅可以丰富我国会计理论体系，而且还有利于完善我国企业会计准则与政府会计准则建设。

关于PPP 项目运营方的会计核算，财政部先后颁布过两个指引。第一个是2004年的《关于企业以BOT 方式参与公共基础设施建设业务会计处理问题的复函》（财会办［2004］26号），对BOT（建设—经营—转让）业务的资产确认和计量进行了规范，该文已经取消；第二个是2008年的《企业会计准则解释第 2 号》（财会［2008］11 号），修改了原先 BOT 业务会计处理规范。从这两个文件的规范内容来看，是应急性的，许多有关PPP 项目的会计核算问题并未涉及，需要进一步研究。

一、我国目前PPP项目会计处理存在的问题

（一）PPP项目会计处理涉及的范围问题

对于究竟哪些类型的PPP项目属于会计核算对象，哪些不属于PPP 会计核算对象，需要做出规范。因为有些PPP 类型本身不存在会计问题，目前的企业会计准则已经对其做了规范。……