张琳莉

【摘要】本文对国内外已有的在“独立董事的特征对会计信息质量影响”方面的研究结果进行文献综述，并基于文献综述提出自己的一点思考。

【关键词】独立董事 盈余管理 会计信息质量

1国外研究综述

Beasley（1996）对董事会成员构成与会计舞弊之间关系的实证研究表明，实施了财务舞弊的公司中，董事会成员里的外部董事的比例显著地低于未实施财务舞弊的公司。Chtourou等（2000）的研究表明，通过增加利润进行盈余管理与独立董事的比例呈现显著的负相关关系，也就是说独立董事的存在能够抑制企业的盈余管理。

Palmrose and Scholz（2004）研究表明，当上市公司提供的财务报告质量不符合会计信息质量要求时，将会面临法律诉讼问题。当公司独立董事具有法律背景时，其具备的相关法律知识可能会使其董事会成员对不准确的财务报告带来的法律风险更加敏感，从而促使其要求管理层采取符合会计准则的行为。Litov等（2014）研究发现，具备法律背景董事能够在监督管理层、降低公司诉讼风险和提高公司价值等方面发挥重要的作用。

Agrawal L和 Anup R（2005）研究发现，当独立董事具备会计专业知识时，可以帮助公司进行盈余管理，反而不能充分发挥独董的监督作用，降低了会计信息质量。但是Cohen（2014）的研究表明具备会计专业背景的独立董事能够提高企业的会计信息质量。并且Pei HH（2015）的研究也表明具备会计专业背景的独立董事可以降低企业的盈余管理程度，从而提高了会计信息质量。

Fama和Jensen（1983）的研究表明，独立董事会为了维护其在外部董事服务市场上的声誉而增强其监督力，履行其监督职能。这样一来，监督力量的提高，会进一步促使会计信息质量的提高。

Adams和Ferreria（2009）研究发现女性董事在监督中投入了更多的精力，发挥着更大的监督作用。Srinidhi（2011）研究结果表明女性董事有助于提高公司的盈余质量。

2国内研究综述

刘立国、杜莹（2003）以 1994～2002年6月因第一次公布年报即发生舞弊而被证监会处罚的14家上市公司为研究样本，发现内部董事在董事会中比例越高，公司越有可能发生财务报告舞弊。从而认为公司的财务报告要经过董事会的批准，当董事会中有一定比例的独立董事时，就能在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为。

郑路航（2011）研究发现具备法律专业背景的独立董事能够抑制公司和高管违规事件的发生，提高财务报告质量。全怡、陈冬华（2017）以沪深两市A股主板上市公司为样本考察独立董事法律背景在抑制高管犯罪、防范企业风险中发挥的作用时，发现具有法律专业背景的独立董事能够起到抑制上市公司高管职务犯罪的作用，独立董事的法律背景越多元化、实务经验越丰富，高管职务犯罪的概率越低。

胡奕明，唐松莲（2008）研究发现董事会中具有财务或会计背景的独立董事，该上市公司盈余质量较好。李明娟（2017）的研究表明，会计背景独立董事的占比与会计信息的真实性、透明性、可靠性呈正相关关系;会计背景独立董事的兼职数目与会计信息的真实性、透明性、可靠性呈负相关关系。

崔海红（2016）研究发现，具有政府从业背景的独立董事能有效地抑制基于大清洗动机的盈余管理行为。并且逯东等（2017）研究结果表明，政府官员型独立董事蕴含的寻租功能虽然降低了公司的违规稽查率，但是放大了管理者事前违规免受处罚的侥幸心理，使公司的违规倾向大幅升高，且这一效应主要存在于具有较高行政级别的政府官员独立董事中。

俞伟峰（2010）的研究发现，独立董事有保护其声誉的动机，并且一旦在信息披露过程中发生问题，其将要承担法律责任，也就是说独立董事会尽量回避法律和诉讼风险，这样就会促进其要求管理层降低公司的会计信息风险。黄海杰等（2016）的研究结果显示，享有高声誉并具备会计专业背景的独立董事能积极发挥治理作用，提高盈余质量。

向锐（2014）研究发現，独立董事中女性的比例越高，会计稳健性越高。宋波（2016）也发现，上市公司独立董事的性别因素对公司盈余质量有一定程度的影响，但独立董事的年龄对盈余质量会产生显著影响。徐帅（2017）研究结果表明，独立董事的年龄越大，会计稳健性越低。并且宋波与徐帅都发现，独立董事的学历对公司盈余质量以及会计稳健性都没有显著影响，这可能与独立董事学历都比较高，差异较小有关。

通过上述文献综述，可以得出如下结论：独立董事的存在的确会抑制企业进行盈余管理，降低会计信息质量。并且独立董事本身存在的特征会给会计信息质量带来一定的影响。首先，独立董事的法律专业背景与企业的会计信息质量是呈现正相关的，具有法律专业背景的独立董事会基于职业的风险敏感性而提高其监督力度。其次，享有高声誉的独立董事会有保护其声誉的动机，进而促使其要求管理层提高企业的会计信息质量。另外对于有政府从业背景的独立董事，会抑制较大的盈余管理行为，但是政府官员型独立董事则会加大公司违规风险。最后，独立董事的学历对会计信息质量没有显著的相关性，但是独董的性别以及年龄对会计信息质量有一定的影响。现有文献对独立董事的很多特征都进行了研究和探讨，但是在独立董事的党员身份、党性修养是否对企业会计信息质量有显著影响的方面没有进行深入探讨，党员身份可能会对独立董事履行其职责产生约束作用，甚至优秀党员的身份的约束作用会更大，因此本文认为，独立董事的党员身份可能与会计信息质量呈正相关。

参考文献：

[1]刘立国，刘莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究，2003（2）.

[2]全怡，陈冬华.法律背景独立董事：治理、信号还是司法庇护？一—基于上市公司高管犯罪的经验证据[J].财经研究，2017（2）.

[3]胡奕明，唐松莲.独立董事与上市公司盈余信息质量[J].管理世界，2008（9）.

[4]李明娟，孙琦.会计背景独立董事监督效果的实证研究——基于会计信息质量的视角[J].会计之友，2017（3）.

[5]催海红.独立董事特征、盈余管理与资产处置[J].财会月刊，2016（26）.

[6]逯东，谢璇，杨丹.独立董事官员背景类型与上市公司违规研究[J].会计研究，2017（8）.

[7]俞伟峰，朱凯，王红梅，等.管制下的独立董事：不求有功，但求无过——基于中国独立董事制度的经验分析[J].中国会计与财务研究，2010（3）.

[8]黄海杰，吕长江，丁慧.独立董事声誉与盈余质量——会计专业独董的视角[J].管理世界，2016（3）.

[9]向锐.财务独立董事特征与会计稳健性.[J]山西财经大学学报，2014（6）.

[10]宋波.独立董事人力资本特征与上市公司盈余质量.[J]会计之友，2016（17）.

[11]徐帅.独立董事特征对会计稳健性的影响研究[J].财务与会计，2017（15）.