●王国清 罗 青 邬 宇

一、税制改革的协同性与消费税改革的提出

（一）深化个人所得税改革需要税制协调配合

在关于修改个人所得税法的讨论中，减税是其必然趋势，除免征额和税率调整之外，专项扣除是其亮点。专项扣除是对某些纳税人的优惠，免征额是对所有纳税人的优惠，着力面是有所区别的。另外在讨论中，有人主张个人所得税成为“国民税”，即纳税人是普遍的，其实个人所得税设想的改革，纳税人是会相应减少，而要让居民都成为纳税人，必须有相应的流转税作配合，这也涉及到税制改革的协同性。但对其中的免征额和税率的意见众说纷纭，应该说，主张免征额调为5000元，或6000元，或7000元，或8000元，甚至10000万，都有一定的合理性；同样的道理，最高边际税率定为45%，或35%，或25%等等，似乎亦有各自的道理。因为脱离整个税制结构及其税制要素的规范，单兵突击式的改革，自然各种选择都有其相应的道理，正如曾经我国国有企业“税利分流”试点总结一样，仅就税率而言，试点企业实行35%的比例税率好，实行最高边际税率为35%的累进税率也好，在经济特区的企业实行15%比例税率也还是好，问题的症结在于这种改革只限于国有企业自身，如放在更大的视野即税制中各种经济性质的企业公平税负的角度，税率应当和非国有企业的所得税率相同才是妥帖的，我国税制改革的历史也证明了这一点。准此以观，个人所得税的课税对象是V（其中职工福利、职工奖励部分等由M转化为V），再从企业税收制度来考察，流转税如原营业税、产品税和现消费税，课税对象是税法列举产品，计税依据是W=C+V+M，但税源是来自于M的；……