王钦

摘要：审计文化作为推动审计工作发展的内在动力，是审计工作开展的必要保证。企业审计的发展离不开审计文化的支撑，近年来，审计文化越来越受到企业的重视。本文通过中日企业审计文化在物质层面、制度层面和精神层面的对比研究，分析了中日两国审计文化的发展现状，并且借鉴日本经验，对国内企业审计目前存在的不足提出可行性建议，即我们需要提升审计文化认识水平、加强审计文化内涵建设以及建立审计文化长期发展规划。营造审计文化，不仅要注重制度、信息及技术等有形的物质因素，更要重视信念、价值观、道德评价等无形的精神因素，全方位建设，多层次着眼，力求从整体上推进我国企业审计文化体系的完善。

关键词：中日企业;审计文化;启示

审计文化是企业文化发展的重要组成部分，肩负着重大的使命。然而，近年来在企业发展过程中，审计失败的案例层出不穷，造成了诸多不良影响。美国的“安然事件”为世界各国敲响了警钟，各国纷纷调整审计制度和规则。日本吸取美国的教训，逐渐建立起了相对完善的审计体系。而目前中国的审计制度和审计文化体系还相对不够健全，我们可以从外国先进的审计制度中借鉴与审计文化建设有关的思想，包括内控审计、管理审计相关的现代价值理念，从而形成具有中国特色和审计行业特征的企业审计文化核心价值体系。

一、审计文化的内涵及必要性

（一）审计文化的内涵

审计文化是指在企业的审计活动中，通过长期的积累形成的，审计群体公认的价值取向、道德规范、行为准则和制度、思想意识等内容的总和[1]。它为审计机关和审计人员提供精神支柱和前进动力，能够把审计人员的思想和行为引导到国家审计所确定的职责要求和既定目标中来。审计文化是企业文化的重要组成部分，指引着审计工作的发展方向，使审计事业得到不断的发展。

（二）审计文化的必要性

第一，审计文化能够有效推动企业文化的发展。审计文化不仅是企业文化的重要组成部分，而且能够有效推动企业文化的发展。审计文化在形成和发展过程中，企业的内部控制体系得以发展和完善，因此逐渐形成了良好的文化氛围，这与企业文化的发展目标是一致的。

第二，审计文化有利于企业审计目标的实现。审计文化的发展能够有效增强企业员工的凝聚力，提高审计相关人员的价值取向，有利于企业员工共同向同一目标努力，有利于企业审计目标的实现[2]。

第三，审计文化有助于企业审计水平的提升。审计文化的发展能够引起企业管理层对审计工作的重视，从而为审计人员工作水平的提升提供有效保证。同时，审计文化能够不断提升审计相关人员的思想意识，从而不断提升其综合素质，有利于企业整体审计水平的提升。

二、日本企业审计文化现状

（一）物质文化

物质文化是指企业审计工作发展中所需要的物质基础，包括工作环境、硬件、软件等方面的内容，是审计文化发展的必要条件。日本企业审计文化的发展过程中，比较重视企业工作环境的改善，注重审计所需硬件设施的投入。另外，日本企业比较注重会计电算化的发展，为审计信息化的发展提供了基础。美国的电算化发展起步较早，且发展水平较高，而日本在发展初期直接引进了美国的电算化软件，并根据自身需要进行修正，因此会计电算化发展水平较高。与我国相比，日本的具有网络化程度高、电算化软件功能强大、软件结构更加科学合理等优势，我国的电算化水平与日本还存在一定差距[3]。物质文化的发展为日本企业审计文化的发展提供了有力保障。

（二）制度文化

日本会计检查院是日本最高的审计机关，其独立于内阁行使权力，主要负责对企業检查的具体执行和决策[4]。而日本的会计检查法律体系也比较完善，由日本会计检查院法等近十部法律构成，对会计检查的具体内容和实施细则都进行了具体规定，使得审计工作有法可依。在审计文化发展过程中，日本十分重视制度文化的发展，充分发挥了制度的保障作用。此外，日本内部控制审计制度比较完善。21世纪初，日本发生了几起上市公司财务舞弊案件，引起了日本对财务会计制度调整和内部控制审计制度建立的重视，于2007发布了《财务报告内部控制评价与审计准则》和《《财务报告内部控制评价与审计实施准则》，主要对企业的内部控制进行审计和评价[5]。有了相关制度的保障，日本审计文化有了进一步的发展，在审计成本的节约方面取得了一定的成效，值得我国借鉴和学习。

（三）精神文化

日本很多企业的文化和伦理思想都来自中国的传统文化思想，可以说中日企业文化既有关联性又具差异性。例如，日本著名企业家松下幸之助，在日本企业文化发展中具有举足轻重的地位，其企业伦理思想中既有中国儒家、道家思想的融合，又有日本传统文化精神和西方思想的汇入，形成了完整的企业思想体系[6]。因此，日本的企业文化特别注重团队合作和人本思想，重视提升员工个人的忠诚度。为了实现企业的长久发展，日本企业文化中倾向于缩小员工之间待遇的差距，采用柔性管理[7]。另外，日本企业的严谨和细致一向令人叹为观止，这也是其企业文化的宗旨。总体来说，审计工作需要严谨的态度和事无巨细的精神，日本的企业文化为其审计文化的发展提供了良好的人文环境，而审计价值观的一致性也促进了企业内部的审计管理。

三、中国企业审计文化现状

（一）发展现状

物质文化方面，随着企业审计的深入发展，我国对审计文化发展的物质保障方面有了很大提升。一方面，企业的审计信息化水平不断提升，特别对于大型企业来说，不断加大对审计工作的物质保障投入，但是与发达国家的信息化水平仍然存在很大差距，在今后的发展中仍然应当给予重视。另一方面，人员的综合素质有了一定提升，但高素质审计人才仍然缺乏。

制度文化方面，我国的审计制度体系并不完善。从外部来看，我国的《审计法》只是对企业内部审计做出了相关规定，还没有一部专门的法律用于规范企业的内部审计行为[8]。缺乏法律法规的约束，则不利于审计文化的长远发展。从企业内部审计制度来看，很多企业只是流于形式，对实际审计工作的规定不够细致，容易引发审计风险。

精神文化方面，中国的企业文化比较注重个人能力的发挥，鼓励员工之间的良性竞争，企业认为这样可以有效促进员工个人能力的提升。这是与日本企业文化存在差异性的表现。在审计文化的发展中，我国同样鼓励严谨的工作态度，因为审计工作只有细致入微才能有效发挥其作用。

（二）存在问题

第一，我国企业对审计文化的认识不足。一方面，我国的审计文化建设起步较晚，很多企业还未建立审计文化意识，只是在审计工作中形成了初步的认识和价值观，这对审计文化的发展具有不利影响。我国企业在审计文化建设上与发达国家还存在较大差距，需要在今后的工作中加强。另一方面，我国企业对审计文化的重视程度不足。无论是企业管理层还是员工，相对来说比较重视审计工作的实际内容，而忽略了其背后重要的影响因素，即企业审计文化的建设和发展。

第二，审计文化发展存在形式化问题。我国企业的审计部门在审计文化建设上还沿用传统的文化建设方式，缺乏实际的内容和创新性，只流于形式，无法实现审计文化的监督作用[9]。而审计文化的发展并不是“喊口号”那么简单，需要建立完整的发展体系和保障措施。这与我国的企业文化也存在一定的关系，重宣传，轻执行，因此审计文化的发展同样陷入形式化和口号化，内涵不够丰富。

第三，缺乏长期的审计文化发展规划。日本的审计文化建设起步较早，且借鉴了西方先进的经验，因此审计文化体系相对比较完善。而我国企业对审计文化的认识和重视程度不足，未建立起审计文化发展的长期规划，导致我国的审计制度发展落后，审计文化的影响力薄弱，很难有效约束企业和审计相关人员的行为，不利于企业审计的长远发展。

四、日本企业审计文化对我国的启示

（一）提升审计文化认识水平

企业应当构建统一的审计价值观，确立审计目标，发展审计文化。企业要发展审计文化，在审计实践过程中，必须保证全体员工形成统一的价值观，增强企业文化的凝聚力，发展有利于审计文化发展的氛围。价值观的统一也有利于审计目标的实现，从而提升企业整体的审计水平。此外，企业应不断加深对审计文化的认识，提高创新能力。我国的企业对审计文化的认识基本上都是浮于表面，没有进行深入的研究和分析，更谈不上对审计文化机制的创新。因此，企业应当不断加强对审计文化的研究，不断深入对其认识，并不断培养创新能力，实现审计文化机制的创新性发展。

（二）加强审计文化内涵建设

审计文化的发展不只是简单的口号式宣传，需要切实可行的发展措施。企业在发展审计文化的过程中，应当更多考虑其内涵的丰富性。审计文化的内涵主要包括物质层面、制度层面和精神层面。首先，在物质层面提供保障。企业应加大审计相关硬件、软件、审计办公环境等的投入，为审计文化的发展提供基础的物质保证。其次，应当加强企业审计文化的制度建设。制度是审计工作的准绳，是审计工作实施的依据。最后，应加强精神文化建设。企业应当不断进行自身的文化建设，从而促进审计文化的建立和形成。通过不断丰富其内涵，从而提升审计文化的监督作用和影响力。

（三）建立审计文化发展体系

我国现阶段比较缺乏专门的法律规范企业的内部审计行为，只是在基础法律中有相关条款提及，对具体内容的规定不全面。因此，应当建立和健全完善的法律法规体系，用以约束企业的审计行为，从而促进审计文化制度的发展。在此基础上，企业应当注重审计文化的长期发展，避免短视行为。与日本相比，我国百年以上的企业较少，这与中国的企业文化有很大关系。企业规划不够长远，更多注重眼前利益，因此容易引发审计风险，不利于审计文化发展体系的健全。因此，企业应当建立长远的审计文化发展规划，从长远的角度考虑审计文化的发展问题。

综上所述，中日两国在审计制度、方式和审计文化上虽然有许多不同之处，但都面临着改革和完善的任务。日本现有的审计体系能够引发人们对中国审计现状和企业文化发展的一些反思。我们可以借鉴日本会计电算化和审计信息化发展的经验，不断完善审计相关的信息化体系建设。此外，日本企业严谨的文化特征和重视团队合作的大局观念，是他们企业发展历史长久的重要原因。因此，我们要根据时代特征和自身国情，不断培养严谨的作风，以细致入微的工作态度和集体主义精神来对待审计工作，这样才能保证审计的有效性和公正性，避免徇私舞弊等现象的发生，从而形成优质健全的审计文化体系。

参考文献：

[1]杨哲.浅谈企业内部审计文化建设[J].商，2015 （48）：130.

[2]李德胜.简论企业内部审计文化建设[J].中国内部审计，2013 （10）：80-82.

[3]朱文莉，任洁.中外会计电算化软件的比较研究[J].经济研究参考，2015 （22）：41-44.

[4]刘思宏，孙凯.日本审计制度及其对中国的启示[J].商场现代化，2016 （10）：248-249.

[5]苟光亮.日本内部控制审计制度实施状况及对中国的启示[J].中国内部审计，2014 （04）：48-50.

[6]张家荣.松下幸之助企业伦理思想研究[D].河北大学，2017.

[7]花文昌.中日企业文化比较研究[D].苏州大学，2017.

[8]趙国栋.企业审计现状的分析及对策[J].企业改革与管理，2018 （07）：125+174.

[9]林建生.浅析企业审计文化建设[J].商业文化（上半月），2012 （04）：108.