许文财

摘要：公立医院是事业单位性质的单位，在会计近年的会计制度改革中规定，自2019年1月1日起，公立医院会计核算不再继续执行《医院会计制度》，改为执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。

关键词：公立医院;政府会计制度;对策建议

一、政府会计制度出台的背景及必要性

公立医院是事业单位性质的单位，在政府近年的会计制度改革中规定，自2019年1月1日起，公立医院会计核算不再继续执行《医院会计制度》，改为执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。本文旨在分析新政府会计制度对公立医院财务核算的影响以及可能出现的问题。

二、公立医院经济特点

公立医院属于国家设立的，具有一定公益性质属性的事业单位。公立医院在日常经营活动中，相对于一般事业单位有着以下几个特点：首先，市场依赖程度。相比普通事业单位，公立医院在运行过程中受市场因素的影响更大，普通事业单位的资金来源多数是财政拨款，公立医院由于市场化程度更大，医疗收入在运营资金中占的比例相对更大，政府补助的部分所占比例更小。其次，财务管理水平。公立医院资金来源多是经济市场运行下的经营性收入，在医院的运营过程中更加强调运营管理和成本控制效率，相比普通事业单位，对财务人员和财务管理水平的要求更高一些。最后，经济体量庞大。公立医院涉及的资产和收入支出规模，相当于一家大中型的企业，普通事业单位的资产和收支总量，很难达到这种程度。

三、公立医院执行新政府会计制度的难点

（一）会计核算要求更严格

新政府会计制度相比较《医院会计制度》，在记录、核算执行上都有更高的信息要求，其中新增的预算会计科目达到26个，财务报表方面，不再编写成本报表、政府补助收支情况表以及医疗收入费用明细表，取而代之的是财政拨款预算收入表、预算结转结余变动表、预算收入表以及预算结余与净资产变动差异表。新会计制度核算出发点是站在宏观经济层面，对于医院管理中的许多微观经济管理角度的需求不能满足需求。医院日常运营活动的资金多是自身经济活动中产生的自有资金，这部分资金所占比重大，应该是医院财务管理关注的重点，但是在新的政府会计制度下，核算现金流量的財政拨款现金流量表和非财政拨款现金流量表等，都没有对此部分资金进行单独体现，新会计制度下的现金流量表更多的是反应政府补助资金的收支状况，关注财政资金的安全和管理效率。因此，公立医院在接下来的财务工作需要在严格执行新政府会计制度的前提下，对一些特殊科目进行进一步的细化核算，同时增加财务报表的核算内容，核算运营资金的管理和成本控制效率。

（二）信息化水平要求更高

医院信息化建设，为实行新政府的政府会计制度，需要进一步提高水平。“双体系”下的“平行记账”和“双基础”的会计核算方法是新会计制度下核算模式的两个主要方面。前者是扩大财务核算范围，所有的业务都要求进行核算，并且预算会计核算和预算管理现金业务核算需要同时进行;“双基础”的会计核算方法，顾名思义会计核算是在两个会计基础上进行的，即预算会计执行收付实现制，财务会计执行权责发生制。会计核算基础和核算方法的变化，要求医院的会计信息系统进行重新的设计个修改，符合新会计制度的同时，如何将旧的会计信息过渡到新的系统板块中，对应数据板块和数据迁移和板块的整合以及分割，这对医院信息化水平提出了较高的要求。

（三）财务管理水平要求更高

新政府会计制度，“新”的最明显体现是在预算会计科目的设置中。主要的变化是1、事业预算收入科目，并入了医疗授予和科教项目收入。2、“事业支出”科目，核算内容增加了“医疗业务成本”、“科教项目”以及“管理费用”。3、新增科目有“非财政拨款结余分配”和“经营结余”。从会计科目核算内容的变化，可以看出新政府会计制度将预算的执行信息放在了重点突出的位置，这样的设计要求医院对预算管理工作进行有效的完善和执行，全面预算管理切实执行落地，需要医院细化预算管理，编制切实的预算计划表，同时细化预算支出到各个部门和科室，强调预算执行过程中的科学性和规范性。同时，在成本预算管理方面，新政府会计制度并没有提出细化要求，但结合医院自身的经济特点，为实现长期的健康持续发展，有效的成本管理是生存的根本，必须进行有效的成本控制管理。新会计制度出于行业制度统筹的宏观管理角度，对医院的一些成本分析报表的选择了取消，公立医院需要结合自身实际情况，灵活的进行成本核算工作，提高成本管理的水平和效率。

（四）新制度对医院财务部门提出了更高的要求

医院财务部门的日常工作多事专注于本职领域，许多都是单纯的财务数据分析核算，与业务结合的部分十分有限，业财融合程度比较低。财务部门提供的专业财务数据，由于专业性要求较高，对于非财务部门人员理解较为困难，这就在很大程度上降低了财务部门在医院管理决策中应起到的作用。就目前情况而言，医院的管理者大多数都是出自自身的医疗业务领域，对于财务这块没有接受过专门有针对性的培训，对财务数据的理解较为浅薄，能够看到数据背后体现的经济业务内容，需要长期的工作经验积累。执行新的政府会计制度，医院的管理者都将面临这方面知识的重新学习。财务本命可以利用此次机会，对自身角色价值进行再造，不仅仅局限于财务数据的专业知识，试着站在管理者的角度，突出财务信息的重要性和可理解性，将财务数据与医院的具体业务进行有效的融合，将财务的职能延伸到各个科室和具体业务，发挥会计的事前监督职能，推动医院内部价值链的完善，为医院战略决策提供信息支持。

五、对策建议

（一）应新会计政府会计制度要求，对流程进行全面梳理

新政府会计制度进行了会计核算方面的变更，这对预算报告和成本核算体系的影响十分明显，同时对公立医院的资产管理。固定资产的管理核算、人力资源管理、收费信息系统管理以及内部控制体系等都产生了较大的影响。公立医院需要切实结合自身的实际情况，对会计核算范围、会计核算办法、财务部门人员设置、内部控制风险等多个方面进行全面的梳理，对重点的财务和业务流程进行有效的优化设计，结合自己业务特点，把控关键环节，提高管理水平，为新制度的顺利实施提高保障。

（二）全面清查，夯实基础，顺利衔接

对医院现有的资产数据进行全面的清查，同时把握新政府会计制度中资产分类的变化，掌握医院固定资产以及无形资产的真实信息，特别是一些二级明细材料，识别其在新会计准则下的分类状况。对重要的固定资产进行重新评估，确定使用年限，资产原值和已经计提的折旧数额，新制度下的折旧摊销做好事前的准备工作。同时，对医院的应收账款进行清查，根据账龄和具体业务经济周期进行评估，是否不需要计提坏账准备和转回已经计提的坏账准备，为执行新制度后的坏账准备计提做好准备工作。对医院的在建项目进行清查，夯实核算基础，保证顺利衔接。

（三）以新制度的实施为契机，推动“业财融合”

公立医院可以将新制度的执行作为契机，推动业财融合，加深财务与医院业务的融合，提高财务管理水平，也是医院经营管理水平和有效决策效率，建立健全医院财务管理制度，将财务收支、成本管理、资产管理、预算决策、会计核算、价格管理等纳入医院财务部门的统一管理。此次公立医院执行，新政府会计制度，不仅是在会计核算数据，业务计量标准和科目设置上，统一口径，规范管理，还需要认真思考新政府会计制度对于公立医院更加深层次的意义，是将管理会计的思维运用到财务工作中，推动全面预算管理实施，提高财务会计信息的准确性和会计信息的分析水平，通过会计信息体现实际业务流程，推动财务信息与业务信息的深度融合，将财务与资产、医疗、药品、人事等进行系统的整合，实现资源效益的优化，实现财务会计向管理会计的转变，不将会计仅仅局限在核算。

参考文献：

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[2]王丽.政府会计制度改革对公立医院的影响分析[J].中国总会计师，2018，03：90-91.

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