孙唯玮

摘 要：拓宽传统的年度报告审计意见购买的研究范围，将内部控制审计报告纳入其中。运用Lennox（2000）的审计意见购买模型，以2012—2015年多家上市公司为研究样本，研究分析中国市场上市公司是否进行了内部控制审计意见购买。研究结果表明，上市公司通过更换审计师成功地购买了清洁的内部控制审计意见类型。

关键词：内部控制;审计师变更;意见购买;实证研究

中图分类号：F239.45        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）03-0112-02

引言

近年来，上市公司的年度报告审计意见购买行为一直是国内外学术界和监管界关注的热门话题。美国反欺诈财务报告全国委员会报告指出，客户管理层与审计师之间的意见分歧可能会促使管理层咨询另外一名审计师，以获得对管理层最有利的审计意见（Mintz，1995）。我国相继在2008年和2010年出台了《内部控制基本规范》和《内部控制审计指引》，使得我国上市公司的内部控制标准及规范走上一个新的台阶。因此，本文的研究目的在于拓宽传统的年度报告审计意见购买行为的研究范围，将内部控制审计意见纳入研究中，同时研究内部控制审计意见购买行为也为审计质量和审计师独立性之间的潜在的相关关系提供了另一种方法和途径。

我们研究内部控制审计意见购买行为主要有两个重要的动机，首先，DeFond和Zhang（2014）提出，审计意见类型购买行为的话题很重要，但在国内关于此方面的研究并不是很清晰。因此，在加入内部控制审计意见，试图阐明内部控制审计质量与审计师独立性之间的关系。……