内控失效的常见原因及改进措施

2018-12-15汤人贵

财会学习 2018年26期

汤人贵

摘要：在企业的长期发展中，内部控制一直是一项得到重点关注的工作内容，而从内控工作的实际落实看，却存在许多失效的情况。本文对内控失效的常见原因及改进措施进行了探讨，文章从阐述企业内控现状入手，进一步分析了企业内控失效常见原因，最后提出了企业内控失效改进措施。

关键词：内控失效；常见原因；改进措施；现状

做好内部控制工作，设置合理的业务部门、工作岗位，安排全体员工各司其职，在各自的岗位上依据制度规范办事，可以对企业内部各项工作进行梳理，使企业内部体系处于正常、有序状态。但是在现实中，企业的内控工作却出现了一系列的不足之处，比如员工思想沟通不到位、内部控制意识落实不到位、工作体系不完善、企业组织设计不健全及监督机制不完善、内部审计不到位等等，而如何处理这些问题，值得思考。

一、企业内控现状

通常而言，企业的经营规模越大，内控工作越重要，其对内部控制工作的布局和落实问题也会更加重视，内控制度理应更加健全。但是结合当前众多企业的发展来看，某些企业在内部控制工作中依然表现出了巨大的不足与漏洞。和许多发达国家的企业发展比较而言，由于国内社会人情观念比较重，诸多企业都实行家族式管理模式，加上发展历史比较短，国内部分企业的基础还略显薄弱，内部管理控制的经验明显不足。很多企业由于管理者的内控工作意识不足，自始至终未能建立完善的内控工作体系。而且，部分企业在开展工作的阶段中还未能排除人为因素所造成的不良影响，进而影响内控工作的实际质量。这些内控方面造成的问题，直接制约或妨碍了企业的发展。

二、企业内控失效常见原因

（一）内部控制意识不坚决

企业在长期的发展运营阶段，管理层往往陷入人情化管理的僵局，对内控管理工作的重视力度不够，企业经营管理决策往往由管理层主观决定，内部控制制度形同摆设。企业经营中，通常表现出现以下现象：管理层因为不重视而未能设置科学的内控管理制度及组织体系；各部门的负责人及员工各自为政，或追求安逸或追求个人业绩，或迎奉领导喜好；企业自上而下未能有序展开经营管理工作。在企业经营初期，这些问题容易掩盖，但企业一旦具有一定的发展时期，则容易在加重的工作任务中陷入混乱。

（二）内控思想意识及工作体系建立不完善

在当前的市场环境中，尤其是面临发展且受过些挫折的企业中，管理层已经有强烈的内部控制意识，管理人员重视内控，但在决策的过程中往往会直接完成控制制度的计划、制定等工作，没有对内部员工的意见进行充分的考虑，员工未能参与到决策等环节，因此内控工作制度的建设很可能具有片面性。加上员工在决策时没有参与感，在开展内控工作时也难以尽力落实制度甚至有抵触情绪，在这种背景下，企业的内控工作体系的建立及实施是具有一定的难度的，内部管理工作将会面临更大的风险。由于整个企业缺乏自上而下的专业管理制度指导，很可能导致企业内部管理流于形式，使得内控工作实践总是频频发生意外。

（三）企業组织设计不健全，监督机制不完善

企业为了切实做好内部控制工作，需要首先做好企业组织框架的科学设计，并且设置合理的监督机制。然而在目前组织设计工作领域，很多企业还未能达到良好的工作状态，使得企业内部工作更混乱，不同的内部机构权责划分不明晰，岗位设置不合理，员工不能在各自的岗位上完成各项具体工作任务，内部工作的协调性和工作效率往往因此受到不良影响。而且企业监督制度的不合理，会使得内部员工的日常行为缺乏监督而没有实质上的控制效果，甚至出现部分员工借助职位的便利，以权谋私、滥用职权的现象，这些都毫无疑问会打乱企业内控工作的正常秩序，成为了滋生舞弊行为的温床。

（四）内部审计不到位

内部审计工作是一项重要的内控监督工作，是内部控制体系中非常核心的一项内容，在内部审计过程中所暴露的不足将拉低内控工作的整体质量。但是目前大部分企业都残留着部门岗位设置不合理、在单位内部不能独立运作的弊端，加上员工办事能力不强、专业基础不足、工作责任感缺失等等不良现象的存在，企业的工作环境也进一步恶化，导致内控工作的质量长期得不到改善。

三、企业内控失效改进措施

（一）完善治理结构

企业的治理结构作为开展内部控制工作的基础，唯有对企业的内部治理结构进行持续的优化处理，才有可能提升内部控制的质量，从而保证内控效应得到体现和强化。在这个过程中，需要正确面对企业内不同部门和机构间的彼此关联，对单位内不同部门的工作责任进行细化，发挥各个员工的价值，促进内控工作体系整体价值的提升。在企业内部，单位可以增设具有独立性的审计委员会，由其负责承担审计监督的工作内容，和管理人员、外部审计师一起对外部的审计结果进行细致地核查，并且注意检验内审部门的年度工作计划制定、员工配备、章程设置和组织设计等等工作情况，从而保证内外部审计职能的充分发挥，改善内控工作的质量。

（二）提高内控意识

内部控制工作的开展、相关机制的优化，都是企业做好内部管理工作的重点所在。在企业内部管理的实践中，制度是必不可少的引导工具和规范手段，而强化工作人员的内控意识也是保证工作质量的一大要点。其一，领导层要加强对内控工作的关注，跟踪内部控制工作的进度，及时发现并排查掉其中的不科学隐患。并且，设置监督机构，由其负责对内控工作者的办事效果进行监管，保证工作的科学性。其二，管理者要注意对内控部门员工的专业能力进行把关，并且对其进行必要的培训，增强其责任意识，培养其办事能力。

（三）完善内控制度

企业在发展中，需要借助一套全面的内控工作制度，用条文来规范内部控制工作行为，保证该项工作被科学的落实到位。企业为了达到既定的内控管理目标，就需要在内部做好全面布局，要求员工能认识到各种制度的具体要求，杜绝内控机制体系中的漏洞，并且根据企业内控工作的现实需要，对相关的机制条文做全面的解读和完善，增强其实用性，使其被推广运用到不同部门中去。而且，工作人员应该把内控机制的落实状况和奖惩制度进行高效融合，以此增强内控活动的科学性，使得内控目标能够高效落实，并且对内控工作的落实情况展开合理的评价，保证企业内控目标和长期战略目标达到动态平衡。

（四）强化内部审计

首先，企业必须确保内部审计工作部位的独立性，根据企业发展规划以及战略目标落实审计工作的核心内容，保障内部审计的完成质量，对审计人员工作行为进行动态控制。同时，还需要加强对企业内部审计工作人员的专业培训，不断提高其职业素养水平，强化职业道德与责任意识，为企业内控工作的开展创造有利的环境支持。联系现代社会中各个企业的发展实际看，许多单位每年除了需要支付用于科研开发资金，专项拨款需在企业账上专项核算，以费用形式列支的科研经费则包括技术开发费投入以及咨询费支出这两个部分。有关科研经费的使用效果及其效率备受高级管理层的重视，应尽早将其纳入内部审计活动计划中，并通过质量、安全、第三方以及合同审计形式的相结合，完善业务流程检查，参与系统开发以及信息技术等服务，以降低企业风险。