蔡文英（博士）

我国会计服务行业的发展一直与我国经济的高速增长和对外投融资需求急剧增加密切相关，随着经济发展从吸引外国直接投资（FDI）逐渐转变为本土企业到海外上市、并购等投融资行为后，会计服务业的定位也从开放国内市场、引进国际先进经验，转变为以客户跟随为主导的“走出去”战略。2005年以来，为配合我国企业的内外联动，注册会计师行业确立了以国际化为导向的行业发展战略。十余年中风云变幻，进步和成绩有目共睹，但问题和潜力仍需挖掘。基于此，本文区分行业和会计师事务所两个维度，按照内向和外向两个方向，分别考察其国际化中的缺陷，发现本土会计师事务所的内向国际化不足是影响整个会计服务业“走出去”的核心问题。

一、相关国际化理论回顾与我国会计师事务所的国际化演进

1.相关国际化理论回顾。对会计师事务所的国际化理论研究主要从国际化动因、国际化条件和国际化路径三个方面展开，对国际化动因的研究已经形成比较一致的观点，即“客户跟随”驱动和市场竞争驱动[1][2]。在国际化条件的研究中则主要运用了企业国际化四要素理论、垄断优势理论、内部化理论、国际生产折中理论等。其中，四要素理论认为：企业的国际化成长是一个渐进发展的过程，是由企业内部资源因素和企业外部环境因素共同决定的，企业对国外市场知识的内部积累决定了国际化扩张进程[3]。并且，企业的国际扩张程度与其对国际市场知识的积累、所控制的资源同步发展，同时受到所处行业竞争程度的影响。……