郑石桥（博士生导师）

一、引言

金融是经济社会发展和稳定的重要基础和条件，由于金融的重要性，世界各国开始重视金融治理体系的建立，其中，金融审计是金融治理体系的一个重要组成部分。自恢复审计制度以来，国家高度重视金融审计，金融审计在维护金融秩序、保障金融市场效率方面发挥了重要的作用。然而，时至今日，金融审计在金融监管体系中究竟如何定位，在理论上没有形成统一的结论，在实践中金融审计与金融监管的相互重复或共同缺位还时有发生[1][2]。从某种意义上来说，上述问题源于人们对金融审计本质认知的偏颇。因此，正确认识金融审计本质，是有效建立和实施金融审计制度的基础。

目前尚未发现有文献专门研究金融审计本质，只有一些研究金融审计的文献涉及金融审计本质，包括金融活动监督论、金融免疫系统论和金融信息监督论三种观点，这些观点都未能基于审计一般本质来认知金融审计，未能贯通经典审计理论。总体来说，理论界还是缺乏一个基于经典审计理论的金融审计本质理论框架，本文拟致力于此。

二、文献综述

现有研究金融审计的文献主要涉及两个方面，一是金融审计本质，二是金融审计特征。关于金融审计本质，主要有金融活动监督论、金融免疫系统论和金融信息监督论三种观点。金融活动监督论的主要观点是，金融审计是对金融机构及金融监督机构各种金融业务活动的真实性、合法性和效益性的监督[3][4][5][6][7][8]，这种观点主要源于《审计法》及其实施条例对国有金融机构的审计规定，是关于金融审计本质的主流观点。……