孙 蕊

一、引言

与谨慎性原则以及成本效益原则类似，重要性原则也是会计理论与实务研究的传统，贯穿于会计信息确认、计量、记录和报告的整个过程。然而，重要性原则又是相对难以把握的原则，是一个集“科学性”与“艺术性”于一身的原则[1]。其“科学性”主要体现为：应基于真实发生的交易或事项进行分类、核算和编制报表，对资产、收益等具有重大影响，并进而影响财务报表使用者作出合理经济决策的重要事项，都应按照规定的会计程序和方法处理，在财务报告中予以充分和公允的披露。“艺术性”则体现为会计实务工作中需要广泛地运用重要性进行判断，而这种专业判断在一定范围内是“仁者见仁，智者见智”的，因而具有较强的主观性。

国际会计组织近几年一直在努力探索会计重要性原则的应用。2015年，国际会计准则理事会（IASB）发布了《IFRS实践声明：财务报表中重要性应用的征求意见稿》，旨在给管理层提供有关根据IFRS编制财务报表时对会计重要性概念运用方面的指引。2017年9月，IASB又发布了《作出重要性判断的实践声明2》，其内容包含了总结重要性的一般特征、制定重要性判定的四步程序。

我国《企业会计准则——基本准则》的第二章第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”再如，我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十条规定：“重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。……