李娜

摘要：十三五期间，国家将继续加大对科研院所基本建设工程的投入，资金如何使用，如何发挥最大的效益始终是我们持续关注和亟待解决的问题。同时也是检验我们院所的基础管理能力的考核指标之一，这就要求我们正确使用和发挥审计原理，作为一名工程审计人员，常常会在工作中遇到许多难以解决的问题，宏观上明确了审计定位、微观视角上的改善审计环境和提高造价审计效益。

关键词：科研院所 内部审计 造价审核 审计环境

近年来，对科研院所投入不断加大，用于建设的资金比重持续加大。为保证资金的有效使用，审计部门需要在监管建设资金使用、增加资金使用收益及其他方面发挥切实作用。从目前来看。内部审计的作用受限于现实环境。较难发挥。

—、建设工程审计背景

建设工程普遍具有建设周期长、资金占用大、工作界面多、单件性的特点，为实现加强管理、防范风险、控制造价、增加投资收益的目标。不能满足于事后工程结算审计。由中国内审协会发布的《内部审计实务指南第l号——建设项目审计》（以下简称“指南”）中，以建设项目管理的寿命周期为流程，系统全面的指导和规范了建设项目全过程审计工作。

建设项目内部审计在开展之初。就应综合考虑成本与效益相结合的原则。结合审计资源等诸多实际情况，全过程审计制定未来发展的方向和目标，现阶段较为可行的是针对部分关键环节展开审计.如工程项目的造价审计和基本建设项目的竣工决算审计。

二、工程内部审计的现况

1.审计环境。审计环境是指在审计实施过程的环境。如依法依规、客观公正、理解尊重、目标一致、友好沟通的环境更有利于审计工作的开展。

2013年出台的《内部审计准则》再次重申内部审计的职能是“确认和咨询”，实际上，“咨询”多体现出内部审计的差错纠弊功能，强调了其价值增值功能，在原有“监督和评价”的基础上进一步扩大了内部审计的职能范围。

审计者与被审计者间要构建融洽的气氛不是意见容易的事情，可以说两者固有博弈关系。于被审计者而言，审计人员是来找问题的，因而，容易产生防御心里，而这种心理的隔阂往往造成审计人员的困扰，使其很难推进审计工作。

2.审计角色的现况。目前。大多数单位的建设项目中工程审计部门在工程建设中设定的职能定位、运用的工作方式均不同。

其一，只开展建設项目的结算审计工作，对项目成本进行事后监督，仅发挥审计的“确认”职能；其二，工程造价审计在工程建设进行全过程监督、直接参与甚至住到了公测后给您项目建设过程.这是一种对审计“咨询”职能的过度解读。在现实中.审计失去了独立性。同时给审计工作本身带来了潜在风险。

综上。均暴露出审计部门所扮演的角色和履行的职责不明确。

3.审计形势的现况。（1）政策形势。近几年，固定资产投资项目的财务决算审计工作逐渐加强.随着《基本建设项目建设成本管理规定》、《财务决算审计管理办法》和《关于补充完善军工项目财务决算审计内容的通知》等文件的相继修订出台，审计的侧重点发生了动态变化，要求趋于严峻化和具体化。

（2）内部形势。客观上，某些关键环节中仍存在如工程材料价格、签证管理不规范等问题。正是由于工程建设管理部门的审计意识不强、作用没充分发挥，工作缺位也使审计无力可施甚至无法介入。

三、解决之道

1.思想观念方面

（1）明确定位和目标。《审计法》中规定“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”。作为审计部门应明确定位.审计部门行使的是审计监督权.而不是管理或处理权。

（2）转变思想。大局意识应牢牢树立在每一个审计部门和人员心中，站在服从科研生产的高度去筹划工程内部审计工作，更好的融入科研院所发展大局。要有辩证思维。坚持实事求是地分析和判断：要有开放思维，集思广益，充分借鉴各方的积极经验，与时俱进。及时采纳先进的审计理念。

（3）正确履职。工程审计部门还应把敏锐识别工程建设的关键节点，找准定位，到位且站好位。充分发挥“确认和咨询”职能。将更多的关注理放到敦促工程建设管理部门完善建章立制。对具体操作中已经或可能出现隐患和问题提出行之有效管理建议。

2.具体实施

（1）找准切点。做好科研院所工程审计工作，就要以促进院所建设责任部门完善内部管理制度为抓手.建立行之高效的内控制度，为建设责任部门顺利开展工作搭建平台标准，提高审计质量和效率；始终坚持将把控关键环节作为开展工作的着力点。

（2）紧扣动态。近几年项目审计的侧重点发生了动态变化。针对工程价款结算复核审计：对委托造价咨询机构的审核结果进行抽查，对内部审计的计算审核结果进行复核，主要审查工程价款结算合规合法性和结算结果的准确性。要求审计部门有针对性的加强关注重大变更、洽商、暂估价材料认价及甲供材价格等内容，做到凡审必严。

（3）强化落实。首先，持续优化内控制度，严格落实。其次，帮助院所建设责任部门完善并落实内部管理制度。审计部门要及时汇总反馈工程管理审计建议。特别是针对某项具体工程项目的管理建议。敦促建设责任部门持续改进，确保将审计建议落到实处。

（4）审计前置。审计部门的基本职责应当有规范化工程项目的基础管理。为建设责任部门提供事前的审计建议。促使完善其内控制度，进而推及质量管理办法和成本管理办法。做到管理工作有章可循。加强提供事前的审计建议指导。能更好的提高基本建设管理能力。

结语：就科研院所建设工程审计中如何明确审计定位、构建齐抓共管审计环境等几个关键问题，深入剖析了目前现状，解答了问题产生的根本原因，进而提出了解决途径。为做好工程内部审计工作，不辱使命、发挥实效，审计部门更应该找准定位、转变观念，深入分析形势动态、完善内控制度，加强事前的审计建议指导.使工程审计在科研院所基础管理中的作用得以充分显现。