宋超玉

摘要：随着社会和“互联网+”的不断发展，物流行业的发展如日中天。随着越来越多的竞争者加入物流行业，但市场的资源有限，导致行业的竞争激烈。而成本的管理和控制在企业发展中起着至关重要的作用，只有有效地控制或降低成本，企业才能拥有更加长远的发展空间和更加可靠的竞争力。本文利用资料收集法、文献研究法等途径综述了当前物流企业的特点和成本管理中存在的问题，并进一步探究作业成本法在物流企业成本管理中的应用情况，最后提出建议，对物流企业有效利用作业成本法进行成本控制有重要参考意义。

关键词：作業成本法；物流企业；成本控制

随着社会和“互联网+”的不断发展，物流行业的发展如日中天。随着越来越多的竞争者加入物流行业，但市场的资源有限，导致行业的竞争激烈。而成本的管理和控制在企业发展中起着至关重要的作用，只有有效地控制或降低成本，企业才能拥有更加长远的发展空间和更加可靠的竞争力，本文主要就作业成本法在物流企业成本控制中的应用进行研究。

一、物流企业特点和成本分析

（一）物流企业特点

1.物流行业是一个服务性行业，它不提供具体的产品，但是物流企业提供的服务同样随着科学技术的发展不断变化，更新换代速度较快。从最初的信件递送到现在包罗万象的网购商品传递，从一开始的人工派送到现如今丰巢自助取件等新兴方式的崛起，物流企业提供的服务性供给一直在不断变化。而商品性服务的需求多样化使得顾客对服务质量的要求也更高，这对物流企业也是一个必须面对的挑战。

2.作为供给方和需求方之外的第三方，物流企业的业务链上下游对企业的影响颇为深远，一方面，以淘宝等电子商务为代表的企业商家承包了物流企业很大一部分的业务来源，与这种长期合作的稳定客源往来，可以在无形中减少成本且给企业带来持续的业务。而物流企业的下游即物流的最终接受者对物流服务的满意程度则直接影响上游商家与企业的合作。

3.信息技术的发展对物流企业的发展起到了里程碑式的作用。互联网等信息技术降低了物流企业的成本，提高了企业业务运营速度，且给用户带去了更佳的服务体验，从而刺激了物流的消费需求，极大地开拓了市场，今天物流行业的繁荣离不开信息技术和“互联网+”等政策的推动。当下信息技术的推动鞭策物流企业注重新技术的创新，否则，动作稍缓就会在时代前进的队伍中落后。

（二）物流企业成本分析

物流企业的成本是一个繁杂的系统，由于其业务的范围甚广，企业的成本通过层层分配分散至各个部门和环节，整体具有系统性。物流公司一般有人工成本、燃料成本、修理成本、通行费成本、折旧成本和其他费用等。这些成本费用种类繁多，各个环节流程对应着不同的成本对象，且新技术的应用等也具有较大的弹性，成本可变性高。

二、作业成本法

（一）作业成本法概述

作业成本法于1984年首先由美国的学者提出。在作业成本法中，作业由生产导致并发生，而后作业消耗资源引起成本的发生，生成的产品消耗作业作业是资源和成本对象之间的链接元素。此理论认为企业产品的制造成本都不是固定的，而是随着不同因素的变动而变动，传统成本法中的变动成本随着产量的变化而变化，通过人工工时等作为指标进行分配。而传统作业成本法中的固定成本其实也是变动的，只不过这个变动是长期、缓慢的，例如物流企业中的折旧成本等费用，也会随着业务量即作业量的增加而变动，这些会引起成本变化的即为作业动因。这些成本费用根据作业量分配至各个业务环节中，每个业务环节采用各自不同的分配标准分配给各项具体业务。

（二）作业成本法与传统成本法的比较

科技和经济的飞速发展背景下，物流企业所处的外部环境已经发生了翻天覆地的变化，面对这些既是机遇又是挑战的变化，传统的成本会计技术和方法出现了明显的弊端，其中主要体现在以下两个方面：

1.产品成本计算结果不够准确。在新的环境下，机器人和智能电脑等已经在很多重复性、技术含量低的工作领域替代了人工，此消彼长，人工费用减少的同时也带来了制造费用比重的增加，且费用项目也日益繁杂。当下如果采用传统的方法按照人工小时为标准进行费用分配，产品成本将不能被精准的计量，财务信息会在一定程度上失真。而作业成本法把成本计算的目标和对象转移到作业上来，它不仅对最终产品进行分配和核算，还将所有作业活动作为主要的核算分配对象，这样使得成本的计算更加准确。

2.不能将成本控制的职能效用最大化。传统成本法通过对比实际成本和标准成本实现成本控制，而在现在的行业环境下，这种机制可能会产生负面效应。例如，为了获得较大的收益差，企业可能会因为追求业务量增加导致接单过多而超出企业的承受范围，或者为了降低成本，企业不恰当地减少人工成本等费用支出造成服务质量降低等。而作业成本法由于具体到业务环节中的所有作业活动，其信息能够帮助企业管理人员发现成本控制的可切入点和薄弱点，从而“对症下药”实行有效的成本控制。

三、作业成本法应用于物流企业的意义

（一）区分增值作业和不增值作业

作为物流企业，公司最常见的成本是运输业务发生的费用，而这个环节存在着很多不增值作业，这些作业流程不能为企业带来利润，反而会增加成本，例如运输路线的错误或不合理、运输信息出现的错误等都会导致不增值业务的发生。作业成本法就能够通过对作业的细分和分配使得企业管理者发现、消除非增值作业，使其达到最小。例如在物流企业的仓储环节中，通过将出入库手续合理化来降低此不增值作业的成本，能够有效降低相关成本。

（二）使低增值作业成本向高增值作业成本转换

在物流业务的配送环节中，衍生出了代取快递等增值性业务，但是这类作业带来的人工成本和利润往往不相匹配，通过作业成本法可以引入效率和效果分析指标，改进低增值作业使其向高增值作业转变，减少低效业务对整个系统的影响，使运营过程中展开的各项增值活动更加紧密地衔接，改善物流企业的业务运行效率。

（三）及时发现问题并加以改正

作业成本法通过对各项作业环节进行分门别类的考核，“快狠准”地找到问题的根源，然后分析成本结构存在哪些不足之处，据此加以改进。例如物流企业中的集中性验收环节往往人工成本高，提供服务的最终效果却不是很好，究其原因是在物流量较大的领域，如高校物流验收站等，业务量大、空间和时间范围有限，这时通过作业成本法及时发现这个问题，并分析得出可以用服务对象自助扫码验收的方法彻底改善这种现象。作业成本法的及时性对速度至上的物流企业来说无疑是一种契合的管理方式。

（四）根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲

作业成本法将物流企业看作一个职能价值链，这条价值链由接收业务开始为开端，到集中订单、分配订单、运输、验收、配送、客户反馈等一系列企业职能的构成，而最终形成的服务性商品的成本分配给不同目的的作业流程，总成本是各个分配模块成本的总和。根据每种作业制定实行特定的标准和规范从而有效消除事前的错误假设和事中、事后的不合理成本分配。作业成本法既能将分散的管理资源集中起来解决重点问题，又能同时兼顾细节性问题，从而做到了高效利用有限资源根除不合理环节造成的影响。

四、结论

在竞争日益激烈的市场环境下，企业成本的控制管理成为拥有竞争力的重要途径和标准之一。作业成本法作为非常高效的成本管理方式之一，其应用经历了中西方学者、企业的检验，契合企业发展的需求，在提供成本信息的准确性、及时性、可比性等方面都展现出优势。物流企业作为成本管理相对复杂、变动空间较大的主体，应当充分利用作业成本法在资源决策、服务产品定价、战略决策等方面的优势，精确企业成本信息，提高成本管理能力和效率，改善经营过程，实现公司乃至整个物流行业的成本最低化、发展最优化。

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