金秋实

一、绪论

（一）研究背景及意义

1.研究背景

在中国这样一个人口大国，食品制造业占有举足轻重的地位。在现在激烈的市场竞争环境下，食品制造业需要不断地创新，提升自身的企业价值和市场竞争力，才能更好地适应市场环境，带来更多的财富。而企业内部的成本管理方式的创新，是实现上述目标的核心。随着企业生产方式的不断变化，传统成本管理方法已经逐渐落后于企业的发展需要，企业需要一种新的成本计算和管理方式来取代传统的成本核算方式，因而作业成本法也就有了存在的必要。作业成本法通常来说就是以企业的作业为核心，以成本动因的形式对企业的成本做出分类管理和精准的估算，这样就在某种意义上弥补了传统成本法的缺陷。

最近几年，由于不断有新技术的推广和使用，使公司所承受的市场竞争压力还有顾客的更高需求都在不断地增加，这样就给作业成本法在我国的企业成本核算实践领域中的实施提供了环境。目前，国内某些大企业开始在实际管理之中采用作业成本法，虽然已经有了成果，但是仍然存在很多脱离实际工作的问题。有的是因为在成本管理的理念上的差异，有的是因为企业管理人员的水平不足，或者是实施者在实施过程之中未正确使用作业成本法导致实践过程中出现误差，还有是因为作业成本法推行时会带来巨额的工作量和成本消耗而让企业无法够到门槛等，这些问题阻碍了作业成本法在我国推广使用。所以，作业成本法的理论虽然已经逐渐完备，但是在实际工作中没有能够在我国的企业之中大量运用。

2.研究意义

本文以C食品制造企业作业成本法运用情况为基础归纳出一种能贴合中国食品制造业企业的实际情况的作业成本法运用方法，希望对改进我国食品制造企业的管理思路和方法以及整体营运水平提供有效建议，也为未来作业成本法在我国更好推广下去提供思路。

实践表明，将作业成本法运用到企业的实际管理之中，是可以更好地预估生产的成本消耗，明确有效以及无效的作业，控制能耗，并且让企业的管理层能够对自身的产品做出更为精准的判断，提升企业自身的管理的水平。

（二）综合评述

国外学者对作业成本法的研究开始的比较早，理论和实践等方面比较成熟。在研究作业成本理论时，都是立足于具体案例进行实证研究，选取某一个或几个财务指标，研究作业成本法给企业带来的绩效。但是国内学者对作业成本法在企业中的综合作用研究较少，主要集中于单纯的作业成本核算和理论研究。

国内学者对作业成本法和作业管理理论基本一致，认为作业成本法与传统成本法相比更具优势。但国内学者进行研究时大都是理论性研究，即便是有实例研究也是基于某个具体企业，而不是针对整个行业。在对行业的应用情况进行分析时，缺乏相关数据的支撑。作业成本法在各行业的应用情况研究甚少。

二、食品制造业未来推行作业成本法的建议

作业成本法的优点从其成本核算步骤中就可以很清楚的看出来。作业成本法以作业入手，将企业的各类经营活动分类归集到作业成本库，并以成本动因对这些作业进行更精细化的分析，得出更准确的结果。但是，作业成本法仍存在一些短板，例如作业成本法实施的前置工作很繁重。一个企业在实施作业成本法之前需要重新收集、整理大量的成本信息。在实施过程中，企业进行数据收集并进行报告时，由于操作程序多，可能会导致产品成本计算结果误差；此外，设置作业成本库，进行成本归集，使产品成本计算任务繁重不高效。因此，即使作业成本法有很多优点，其短板也很明显，使我国很多企业甚至行业对这种成本管理方法没有条件引用和推广。

（一）关于C公司未来实施作业成本法的建议

作业成本法起初只是作为一种成本核算方法来进行研究，在国内外学者不断研究和一些企业不断实践后，现如今作业成本法被认为应该结合企业的管理系统一起实施，而不是单纯孤立的应用到企业成本管理之中。

1.加强对产品制造过程中的成本收集

许多食品制造企业都是按照传统成本计算方法，将成本在期初计量后简单的在各生产加工步骤加上投入量进行成本核算。如果这些企业能够在产品制造过程中记录详细的材料投入和工序成本，并提前做好相关成本分析和归集，那么这样的成本处理方式对实施作业成本法就提供了很坚实的业务基础和可靠的信息来源，给企业推行作业成本法减轻了许多工作量，让企业能更快更好的接轨作业成本法的核算

2.开发ABC软件

现如今很多企业都实现了会计电算化，也使一些繁重的会计工作变得轻松高效。类比到作业成本法下，如果企业能够开发出一套ABC软件，实现作业成本法的电算化，那么企业推行作业成本法就能节省很多工作量，降低实施作业成本法的门槛。

3.不断完善作业成本法

任何理论都是在实践中逐渐充实的，作业成本法也一样。一个企业想要用作业成本法为企业带来管理优势，就必须不断学习相关管理理论，更新作业成本法理论，不断在实践中总结完善适合自己企业的作业成本管理方法。

（二）关于食品制造业在未来实施作业成本法的建议

1.我国食品制造业大多还属于劳动密集型企业，对原材料的质量和成本十分依赖，导致对企业内部管理没有很好的重视。所以我国食品制造业想要推行运用作业成本法还没有良好的大环境和相关的条件。尽管作业成本法在食品制造企业中的应用已成为必然，但是不同的企业规模和状况决定了作业成本法在企业的应用程度参差不齐。因此，食品制造企业应该根据自身状况和发展要求，合理选择和安排作业成本法，并进行相关管理制度的更新配套。

2.作业成本法作为一项高级财务业务，需要很多高素质财务人员和管理人员进行操作才可能使其运作良好，而食品制造业更多的精力放在缩减材料成本和优化制造程序上面。为了更好更高效的应用作业成本法，食品制造业除了对自身技术水平和材料来源进行提高，还需加大对财务人员和管理人员的培养，为作业成本法的良好实施打下坚实的人力基础，使企业能够获得长足的成本管理方面的优势。

参考文献:

[1]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001:12-15.

[2]尚志华.浅析作业成本法及其在我国的应用科技[J].创业月刊,2009,28-29.

[3]赵丽明.作业成本法在我国企业的应用研究[J].管理观察,2009,136-137.