田佳茜

一、引言

2008年证监会在《上市公司重大资产重组管理办法》规定，“采用收益现值法、假设开发法等基于未来收益预期的估值办法对拟购买资产进行评价或者估值并作为定价时参考依据的，上市公司应当在重大资产重组实施完毕后3年内的年度报告中，单独披露相关资产的实际盈利数与利润预测数的差异情况，并由会计师事务所对此出具专项审核意见；交易对方应当与上市公司就相关资产实际盈利数不足利润预测数的情况签订明确可行的补偿协议”。此后在2016年的修订版中，虽然证监会取消了非同一控制下的企业合并中签订业绩补偿的强制性规定，但由于双方在交易中信息不对称且缺少具体的政策以供参考，出于保护自身利益的需要，仍有不少上市公司会与被合并企业签署业绩补偿协议。然而，目前对业绩补偿问题的研究局限在私募股权投资方面，对上市公司并购重组中的业绩承诺问题关注较少，且目前对于上市公司并购重组中，业绩承诺补偿会计处理的相关文献都集中在2017年以前，即新的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）修订以前，考虑到未来业绩承诺补偿在企业合并中的应用会愈加广泛，本文认为有必要进一步讨论非同一控制下控股合并中业绩承诺补偿的会计处理问题，并在梳理文献的基础上明确业绩承诺补偿的经济实质，以期明确其会计处理并对实务中的会计处理提供一定的指导。……