孙 艺

引言：

我国企业通常采用统一的会计制度开展会计工作，从而忽略了会计政策的可选择性。会计政策是指企业在开展会计核算以及制定会计报表的过程中，所选用的原则、程序以及具体的方法。在会计实务中，会计人员通常会对资产的衡量方式以及财务周期等要素，选择不同的会计视角与方式，因此会计工作存在一定的主观性。有效引导会计工作的主观方向，是企业选择会计政策的主要意义。宏观经济理论中，生产要素是由资本、劳动以及土地价值共同构成的，因此生产收益应当由多方共享。这一观念与利益向关者理论存在一定关联性。因此我国企业可参考利益相关者理论，制定符合多重需要的会计政策。

一、利益相关者理论的特征与应用

利益相关者理论是由美国经济学家弗里曼于1984年提出的，该理论认为企业的运营存在诸多关联利益者，其中主要有企业的投资人、债权人、供应商、雇员、消费者以及代表社会意见的政府部门。在实践经营中，企业无法脱离其中任何一方而独立存在。因此，企业应当将产出的效益以一定比列分配给利益相关者。同时该理论还认为，企业并非股东所独有，而是通过各类契约交织形成的利益共同体。因此从法理视角分析，企业有义务为利益相关方提供财务说明。在实践中，该理论在西方的中小企业中得到了广泛的应用，但由于上市企业的资本回报要求，其难以在上市企业中大范围推广。……