侯佳佳

既然相关税费内容按照性质有所区分，我们就不能仅仅按照准则规定笼统进行计算处理，应综合各税费的性质及作用区分不同情况分别进行会计处理。下面主要对价内税及价外税进行研究。

一、涉及价外税的会计处理

在日常税务中，价外税通常主要指增值税。非货币性资产交换也可以看做是以物易物，因此交换双方应将其看作一种特殊的购销活动，分别视为购销活动进行会计处理，同时按照资产性质计算相应的增值税额。因此，我们也应将会计处理按照是否具有商业实质，分为以公允价值计量和以账面价值计量，下面以例题详细说明：

［例1］甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司计划将一批存货与乙公司交易性金融资产进行交换，在交换日，甲公司存货计税价格和公允价值都是1100万，账面余额为900万；交换日乙公司交易性金融资产公允价值1100万，账面价值为1000万，另支付补价170万。交换后甲乙公司资产计量方式、用途均不发生改变，假设甲、乙公司没有发生除增值税以外的其他任何税费，增值税税率17%。

1.以公允价值计量

对于甲公司而言：

（1）界定交换实质：因为170/1100=15.5%＜25%，所以属于非货币性资产交换；

（2）确认入账价值：资产入账价值=换出资产公允价值1100-收取的补价170+应计入成本的销项税额187-可抵扣进项税额0=1117；

（3）确认会计分录：借：交易性金融资产1100，银行存款187，贷：主营业务收入1100，应交税费—应交增值税—销项税额187；借：主营业务成本900，贷：库存商品900；

（4）确认交换损益：交换损益=1100-900=200。……