林晓芬

一、引言

商誉在所有资产科目中最为复杂，学者对其研究一直存在争议，我们一般定义商誉概念是所有无形资产中最无形的资产，依附于企业，无法独立存在作为销售对象。知识经济引领经济发展走向，企业之间竞争激烈程度陡增，发展规模不断壮大，商誉内容也在不断丰富并发展，在企业价值提升方面发挥作用日益明显。分类方面，商誉主要包括自创商誉及外购商誉。自创商誉即不需要购买合并，企业长久生产经营过程中逐步累积形成无形资源。外购商誉则通过企业采取财务并购措施，获得合并成本超过合并时所获被购方可确认净资产公允价值差额，这些差额能给公司带来超额利润。这两类商誉没有实质性区别，可以将外购商誉理解为采取合并手段获得自创商誉，是被并购企业自创商誉价值反映，通过合并给被并购企业自创商誉提供价值体现契机。对合并企业来说，合并行为是外购商誉诞生必要条件，其采取并购措施前仅具备自创商誉，通过并购获得外购商誉。

二、商誉确认与计量

（一）外购商誉确认与计量

外购商誉是企业合并总成本超过合并时所获被购买方净资产公允价值差额。控股合并情况下，差额是合并财务报表所示商誉价值，是长期股权投资成本减去购入当天按持股比计算得到被购入方净资产公允价值差额；吸收合并条件下，差额即购入方财务报表所列确认商誉。

当控股合并时，商誉价值确认在我国采取部分确认法，国际财务报告采取全部确认法。……