王晓艳，李 渊，王冠荏

（1.天津商业大学会计学院，天津300134；2.天津财经大学理工学院，天津300222）

审计行为是指审计主体为实现行为目标而做出的一系列反映审计内在本质的行为[1]。审计主体包括会计师事务所和上市公司，它们之间的业务往来主要是出具审计意见和收取审计费用，因此，我们从审计意见和审计收费两个方面来研究审计行为。

企业文化是随着企业成长而不断丰富和完善的价值体系、行为准则和管理哲学等，被广泛认可和遵守，是企业的灵魂所在。企业文化作为企业的核心价值理念，能够对员工的团队精神、创新素质、责任取向和学习意识等产生正向影响，可以起到内塑凝聚力、外塑竞争力的作用[2]。

企业文化，不仅与企业的生存发展息息相关，而且与会计信息系统也有着千丝万缕的联系[3]，所以，财务报表信息必然受到企业文化特征的影响。范桂英、程丽萍和朱波强、刘跃科、虞海涛、张晓英、贺云飞和张明娟等学者[4-10]指出，会计人员和高管的参与、经营哲学、会计职业道德文化、内部控制会计文化、会计核心价值观和企业文化管理理论等都会影响财务数据和会计信息。

因为会计师事务所审计主要是对被审计单位的财务报表信息进行鉴证，所以，被审计上市公司的企业文化可能会影响到会计师事务所出具的审计意见和审计收费。但由于企业文化是看不见摸不着的，无法直接用数据衡量，截止2016年在CSSCI源刊中以“企业文化”和“审计意见/审计收费”为“关键词/篇名”进行模糊检索，均未找到相关文章。……