■//何雪丹

在现有理论上，我国企业的坏账核算方法分为直接转销法和备抵法两种，备抵法凭借其符合权责发生制以及会计核算的谨慎性原则被确认为坏账核算的主导方法。尽管如此，该方法出现的如“坏账准备”账户的借方余额导致科目性质难辨、“坏账准备”实提金额计算繁琐、“坏账准备”明细科目列示不清晰等问题，影响了会计信息使用者对于企业财务及经营状况的了解，同时不利于企业根据应收款项减值状况制定战略性的目标计划。国内外学者对于坏账准备的计提数以及计提比例进行了诸多研究，但是对于坏账发生时的转销数并没有较“备抵法”有所改变。论文以此为出发点，结合已有坏账核算的改进成果，提出避免“坏账准备”账户出现借方余额的“综合备抵法”，从而简化且明晰企业的坏账核算过程。

一、备抵法核算坏账损失存在的问题

采用备抵法核算坏账损失，应当设置“坏账准备”科目。在采用应收账款余额百分比法估计坏账损失时，需要由应收账款余额和计提标准计算“坏帐准备”计提金额，而后根据“坏账准备”的余额方向进行实提金额的计算。坏账实际发生时，应当在“坏账准备”账户的借方全额转销坏账发生额。现针对备抵法举例如下：

甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账，计提坏账率为5%。20×3年甲企业赊销若干货物给其他企业，20×3年末应收账款余额为10万元，20×4年因乙企业破产，所欠甲企业的8000元无法收回，经批准转作坏账。……