董晴

诚信文化是德治和法治的结合，诚信会计的建立固然需要法律体系和必要的制度保证，但诚信会计在很大程度上取决于会计的诚信理念，取决于市场经济条件下的信用道德规范。会计诚信的缺失，不仅造成会计信息的虚假，更重要的是破坏了社会公信力，动摇了社会信用基石。会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。实施诚信工程，应着力解决以下几个问题：

一、加强会计诚信教育，提高会计职业道德，实施诚信工程

（一）建立健全会计职业道德规范体系和评价体系

这是指建立包括会计人员道德规范及评价体系、经理人员职业道德规范及评价体系、社会中介机构及审计人员职业道德规范及评价体系以及与之相匹配的量化措施，减少执行制度的伸缩性，强化制度设计的规范性，为会计诚信建设提供一个良好的社会环境。

（二）打造诚信政府

政府作为公共权力掌管者，支配着纳税人缴纳的税金，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，切实为纳税人谋利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信的行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。

（三）单位负责人应做“讲诚信”的典范

《会计法》对单位负责人的诚信也提出了要求，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。从实践看，企业的负责人在企业的会计行为中处于“事实主体”的地位，会计人员只是“名义主体”，企业负责人具有企业会计政策选择与会计信息生成的控制权，企业的会计造假几乎都是与他们的授意、指使或强令有关。因此，单位负责人更要带头开展“讲诚信”的自我道德教育，强化法律意识。单位负责人带头讲诚信，要切实做到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对单位的诚信负责。

（四）加强会计人员的综合素质建设

对于“不做假账”的要求，许多会计人员很清楚。但现在会计承受的压力越来越大，利益冲突也越来越多，在实际工作中，来自政府部门和企业管理层的各种压力往往迫使会计人员不得不违背自己的良心。具有良好职业道德判断力的会计师是宝贵的资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计师的使用上不能以“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。

（五）建立完善的个人及企业的信用记录数据库

信用是市场经济的重要基础，规范会计活动要运用现代科技手段，建立能在全国范围内供社会大众查询的会计个体、单位集体、公司法人的信誉档案，对其诚信状况进行严格登记。一旦有不良的信用记录，将直接影响个人的从业、升职、晋级以及企业的工商注册、银行信贷。

二、完善公司治理结构

第一，会计诚信建设，在明晰产权的基础上，必须建立规范的公司治理结构，有效控制和引导经营者的行为。

一是建立股东对经营者的强力约束机制，并完善监事会制度。股东大会要定期审议公司财务报告，严格评估经营者的经营业绩，并决定其聘免。完善监事会制度，充分赋予監事会实际的监督权。在公司治理结构中，监事会具有监督企业财务、董事和经营者行为的职权，在维护所有者权益方面有重要作用。要加强监事会建设，重点在于监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督。

二是以法律方式规范公司董事会的构成、责任等并对经营者进行制衡和激励。例如，规定国有企业董事会中必须引入适当比例的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有者权益；规定董事长和总经理不能兼任，董事和经理不能交叉，明确划分其职能和权限，避免作为所有者代表的董事会掌握在内部人的手中，会计成为其操纵、利用的工具等对经营者的权限进行约束和监督。

第二，完善会计监督机制是在做好企业内部监督工作的同时，进一步转变政府职能，并完善社会监督机制。内部监督是会计监督的基础，是保证会计资料真实完整的重要措施。社会监督、政府监督的目的是督促企业内部监督到位。因此，完善会计监督机制是提高会计信息质量的有效手段。

一是做好企业内部监督工作。首先，建立健全内部控制制度。明确会计相关人员的职责权限，明确重大经济业务事项的决策和执行程序，进行财产清查，对会计资料进行内部审查，明确本企业生产经营环节的规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作效率和质量。其次，提高内部监督的重要性，实行内部监督责任制。

二是进一步转变政府职能。按照发展社会主义市场经济的要求，进一步转变政府职能，转变政府管理经济的方式。转变的关键是强化政府的监管职能，弱化直接管理职能。具体地说，其一，要找准政府在市场经济中的位置，明确政府部门的职责；其二，在深化政府机构改革的同时，建立健全科学的行政运行机制，提高政府的办事效率；其三，建立健全行政法规、制度，并加大执法力度，真正做到依法行政；其四，加大对贪污腐败、违法乱纪分子的处罚力度，根治腐败现象。只有政府职能真正转变了，才能杜绝“官出数字，数字出官”的现象，从而提高会计信息质量。

三是完善社会监督机制。注册会计师对维护社会经济秩序起着重要作用。其一，要借鉴国际惯例，与国际会计接轨，改革会计师事务所的管理体制。通过深化改革，使会计师事务所真正成为依法经营、自主管理、独立承担社会和法律责任的社会中介组织。其二，推行标准化制度。按照国际注册会计师职业准则、规程和方法开展业务，提高监督质量，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性。其三，提高注册会计师的职业道德水平及业务水平，尽可能地减少因违规执业等人为因素造成的会计监督不力。其四，加强对注册会计师的执业监管。正确处理传统审计业务与咨询服务的关系，应严禁向审计客户提供咨询服务，以杜绝注册会计师既当经济警察又当客户合作伙伴的现象；对注册会计师出具虚假报告的，一经发现即予以重罚，树立注册会计师执业的信誉。

三、提高会计失信成本，减少会计造假的可能性

第一，加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，使造假者付出的代价远远大于其得到的利益，以此消除利益驱使而造假的可能。对于造假的会计不单要进行行政处罚而且要给予经济上的处罚，且惩罚的数目要远远超过他造假的所得；对于唆使会计人员做假账的经营者同样（下转第页）（上接第页）进行处罚，严重者要承担相应的法律责任，对国家工作人员违法要加重处罚。加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止愈演愈烈的势头。

第二，建立民事赔偿机制。借鉴国内外做法，我国应尽快建立民事赔偿机制，对参与造假，无论是投资者或经营者、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法权益受到损害，受害人都可以提起诉讼，要求赔偿。当违规成本大幅提高时，会计造假行为自然会一定程度的减少。

第三，构建有效的市场退出机制。对不遵守行业操守、不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。

四、进一步完善会计准则及相关制度，规范会计行为，确保会计信息真实、可靠

第一，制定高质量的会计准则和相关制度。确保财务信息的可靠性、可信性和透明度。要建立起以会计准则为核心的会计信息披露规范体系。同时推动会計准则国际化，改进收益确认原则、准则制定部门应谨慎赋予企业会计选择权、加快会计准则的制定工作，使会计准则制定和规划具有超前性，尽量避免会计处理中“无法可依”的现象。

第二，尽量减少可供选择的会计程序和方法，缩小会计选择的范围。比如对上市公司的信息披露，要求哪些信息必须披露，如何披露，应作出明确的规范，不能由上市公司自愿选择。

第三，实行会计集中核算。做到会计业务的决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离、财务报告的存放与形成单位的分离，会计业务处理过程的公开透明，使会计人员超脱于企业经济利益、人事管理之外，不被企业所左右、不受上司所胁迫、不为利益而驱动，清除造假的温床，确保诚信的实施。

第四，协调好利益相关者之间的利益关系，使各方的利益都在有关准则及制度中得到充分体现，消除或减少对准则及制度的抵触和抵制行为，增强各方对准则及制度的认同。

第五，尽快制定会计行业的诚信建设纲要和实施细则，明确会计的诚信职业承诺及诚信执业的自律公约，为会计的诚信建设提供一个良好的社会环境。

（作者单位为河南能源化工集团新疆投资控股有限公司）