史胡敏

[摘 要] 随着全球经济一体化的深入，供给侧结构性改革和互联网经济的迅猛发展，商品流通业迎来了更加重要的机遇发展期，同时也面临着诸多挑战。从商品流通企业及内部控制概述入手，分析了商品流通企业存在流通环节多、流通时间长、资金周转慢、产销脱节等问题，这些问题的出现，归根溯源都与企业内部控制不到位有关，具体体现在控制环境不够完善、风险评估认识不足、控制活动不充分、信息沟通亟待提升以及监督不到位。因此商品流通企业要做到制度先行，内控优先，风险前移，强化控制，及时沟通，持续监督，落实责任。以促进企业发展，实现企业的战略目标。

[关键词] 新形势；商品流通；内部控制

[中图分类号] F715.5 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）11-0017-02

Abstract： With the deepening of the global economic integration， the structural reform of the supply side and the rapid development of the Internet economy， the commodity circulation industry ushers in a more important opportunity for development， but also faces many challenges. Starting from the commodity circulation enterprises and internal control overview， problems for commodity circulation enterprises are analyzed， in terms of excessive circulation links， long circulation time， slow capital turnover， and the dislocation between production and marketing. These problems are relevant to the lack of enterprise internal control， embodied in the imperfect control environment， insufficient risk assessment and control activities， the urgent need to enhance the information communication and the absence of supervision. Therefore， commodity circulation enterprises should put the system in the first place， take internal control as the priority， move forward risks， and strengthen control with timely communication， continuous supervision， and responsibility implementation. By doing so， the development of enterprises could be promoted for achieving the strategic objectives of the enterprises.

Key words： new situation， commodity circulation， internal control

一、引言

目前全球經济发展环境发生着深刻变化，我国也已全面进入经济发展的新常态，随着我国《十三五规划纲要》“制造强国”和“贸易强国”目标的提出，作为我国国民经济基础的商品流通业，在“十三五”期间必将发挥更加重要的作用。同时，商品流通企业也面临日益严峻的竞争压力，商品流通行业是一个环节复杂的行业，每天涉及频繁的商品采购、运输、存储及销售，任何环节把控不严，都会对企业发展造成不良影响。因此，如何建立一个完善的内部控制体系，是当前商品流通企业面临的一个重要课题。

二、研究对象介绍

（一）商品流通企业

商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位，利润点主要基于产品的进销差价，具有三个主要特征：一是经营活动的主要内容是商品购销；二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；三是企业营运中资金活动的轨迹“货币—商品—货币”。我国商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药、石油、烟草、图书发行以及从事其他商品流通的企业。

（二）内部控制

内部控制是指企业为合理保证运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标达成，由董事会、管理层和全体员工共同设计和实施的一系列程序和政策，内部控制水平关系到企业经营管理的成败和企业的兴衰。

1.国外发展情况。1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Internal Control-Integrated Framework）报告，即通称的COSO报告。报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。

报告提出内部控制分为五个部分，第一是控制环境，是内部控制的基础，包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等；第二是风险评估，是确认和分析实现目标过程中的相关风险，是内部控制的重要环节；第三是控制活动，是帮助执行管理指令的政策和程序，贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等；第四是信息的沟通与交流；第五是对环境的监控。endprint

2.国内发展情况。2008年6月28日，财政部、证监会、银监会、保监会及审计署等五部委联合发布并试行《企业内部控制基本规范》以及2010年4月26日发布的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》共同构建了我国企业内部控制规范体系。根据COSO以及我国企业内部控制基本规范内容，内部控制包含五个方面要求，商品流通企业由于其行业特殊性，只涉及配送、销售、保管与采购四个环节，不包含生产环节。因此商品流通企业的内部控制将主要着眼于采购、销售及配送环节，以达到降低企业生产成本，提升企业运营效率，实现企业稳健成长。

三、商品流通企业内部控制存在的问题

目前，随着经济结构的调整，产业及地区之间的发展更趋于协调，商品流通行业整体水平得到了明显提升，物流水平作为商品流通行业发展的晴雨表也发生巨大的变化。根据商务部《2016年度中国商贸物流发展运行报告》，2016年我国社会物流总费用为11.1万亿元，同比增长2.9%。虽然商品流通行业近几年取得了长足进步，但是由于商品流通企业多而杂，很多企业存在流通环节多、流通时间长、资金周转慢、产销脱节等问题，这些问题的出现，归根溯源都与企业内部控制不到位有关，具体体现在以下几方面：

（一）控制环境不够完善

很多商品流通企业规模相对较小，组织机构不健全，部门间权责划分不明确，有些企业为满足现代企业管理的基本要求，虽然建立了形式上相对完善的治理机构和组织机构，但从股权结构和实质控制人角度来看，实质仍为个人企业；有的企业尚未形成自身的企业文化，对员工的专业培训不足，对岗位要求不高。例如有些药品流通企业人员素质不过关，非药学专业人员上岗，不懂得药品验收，导致药品发生质量问题。

（二）风险评估认识不足

很多商品流通企业内部控制的实施效果较差，现有防范措施难以帮助企业抵抗风险；有些企业尚未建立有效的风险管理机制或者风险预警机制。此外，商品流通企业是一个快速发展的行业，市场竞争度高，很多企业缺乏危机感，企业管理者个人偏好以及对未来经济形势的盲目看好，使得一些风险被忽视，为企业长远发展留下了安全隐患。例如前巨人集团，由于企业领导层推崇零负债理论，缺乏必要的财务危机意识和预警机制，债务结构不合理，最终引发了巨大的财务危机。

（三）控制活动不充分

商品流通企业内控环节包括采购、仓储、销售等。有些企业采购与仓库储存环节无法相互制约，人员专业素质严重不足降低了产品质量。例如“三鹿毒奶粉”事件，虽然三鹿奶粉号称从饲料种植、科学饲养到挤奶、储运有1100道检测工序，但由于控制活动不完善，没有直接控制奶源，设施简陋、管理落后、卫生条件差，低价收购导致过度放松对质量的检验，最终使得“三聚氰胺”事件被加速暴露。在货币资金方面，有些商品流通企业资金利用效率低。例如我国很多超市企业，管理方式仍处于传统的粗放型管理，盘点过程中经常出现错盘、漏盘等问题。

（四）信息沟通亟待提升

市场信息沟通不顺畅，上下层级及部门间没有通力配合，导致企业内部信息失真，即使在企业的内部控制中发现了问题，也会缺乏有效的反馈。例如中航油新加坡公司作为从事国际石油贸易的中资企业，在2004年以后蒙受了5.5亿美元的巨额亏损，走向破产边缘，其中一项重要原因是与集团公司之间信息沟通不顺畅，会计信息失真。根据公司风险委员会要求，损失超过500万美元必须报告董事会，但中航油新加坡公司始终未报，集团公司也没有相应制衡办法，直到保证金支付问题难以解决、经营难以为继时，中航油新加坡公司才向集团公司紧急报告，最终导致危机的爆发。

（五）监督不到位

内部监督是对企业内部控制的修复和完善，很多企业一般不设立独立的内部审计机构，会计处理不规范，企业反舞弊机制缺失，员工操作随意，企业运营过程中得不到有效的监督，财务漏洞容易导致企业资金去向不明，个体意识或决策对企业发展影响大，企业经营失败的风险概率明显递增。同时，外部监督机制尚不健全。例如2008年11月据新浪网报道，完达山药业生产的刺五加注射液，部分药品在流通环节被雨水浸泡，受潮后又被更换标签并销售，致使3名使用药品的患者死亡。

四、对策与建议

（一）制度先行，内控优先

一是健全企业内部控制制度，保证商品流动企业内部各项工作有法可依、有章可循；二是健全企业组织机构，明确部门和个人职责权限；三是建立诚实正直和道德价值，包括通过采取政策陈述、道德规范和典型事例等形式向员工传递企业价值和行为准则；四是加强人员管理，将企业员工的雇佣、评价、培训、晋升和报酬作为内部控制的重要部分。例如开展对财务人员业务素质培训，提升其财务管理能力，确保企业员工胜任、诚实可靠至关重要。

（二）居安思危，风险前移

加强风险管理工作，将风险预警作为日常的、重要的管理活动，加强对资金往来的关注，对逾期应收、预付、存货情况进行跟踪管理；增强危机意识，随时防备可能的财务风险与经营风险，保持一定的现金流，避免资金断链风险。

（三）注重实效，强化控制

加强企业各个环节内控管理，做好三个充分：一是充分的职责分离，资产保管与会计相分离，避免员工个体为获取私利而处置资产并调整会计记录以免除其责任的风险；二是充分的凭证和记录，所有物资采购需建立统一账目，销售环节制定完善的销售登记表格，凭证必须充分，以合理保证对所有资产都进行适当控制以及所有交易都已正确记录；三是对执行情况的充分核查。企业应为每个物资进行编号，以便及时查阅，同时建立可查制度，保证所有物资以及产成品的可追溯性。

（四）互通有无，及时沟通

加强信息化系统的建设，建立现代信息化的管理系统，实现企业战略决策和资源管理的有效统一，保证内部信息传递及时有效，提高企业运转效率；给员工创造沟通交流平台，提高员工满意度，增强企业凝聚力；加强与外部沟通，积极获取外部信息，掌握行业信息、宏微觀经济信息、监管动态等，帮助企业市场营销和危机处理的开展。

（五）持续监督，落实责任

商品流通企业应设立独立的内审部门，建立一套行之有效的监控管理制度，实现全过程的内部控制，包括事前控制、事中控制、事后控制三个阶段；公司管理层应建立一套风险预警机制，全面考虑公司面临的潜在风险，并对内部控制失败或者管理者决策失误导致的不良后果，加以事中控制和事后弥补，对发现的重大问题，严格处罚，落实到人。

五、结束语

综上，随着市场经济的快速发展，处于转型期的中国经济也将面临更多机遇和挑战，商品流通企业将发挥愈加重要的作用，只有不断完善企业内部控制制度，提高内部控制的有效性，提升经营效率和效果，加强资产安全性管理，才能顺利实现企业的发展战略。

[参考文献]

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[2]孙常新.试论商品流通企业内部控制与财务管理[J].会计师，2017（8）.

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[4]刘华.审计案例[M].上海：上海财经大学出版社，2013.

[责任编辑：史朴]endprint