于淼

【摘 要】合并财务报表作为当前企业规定编制的正式会计报表，是反映整个企业经济状况的重要报表，能够对企业的发展起到指引作用，同时也是对企业的现金流量以及经营的成果的财务报表的反映。我国2014年推出了最新会计准则，对旧准则进行了大幅度调整，丰富了它的内容。在新的会计准则下，企业合并财务报表能较全面反映公司的财务经营状况，然而，在合并会计报表的工作中，发现还存在一些严重影响了企业的财务管理水平的问题亟待解决。

【关键词】新会计准则；合并财务报表；影响

前言：

合并财务报表主要就是以母公司以及子公司所组成的企业集团作为会计的主体，并以其单独的编制个别会计报表作为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等变动情况的财务报表。合并财务报表有利于提高企业会计信息质量，全面反映企业的各项经济业务，加快企业发展的国际化进程。

一、新会计准则下合并财务报表的特点及问题分析

（一）新准则突出了“控制”概念

新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在新准则中，子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。由此可见合并财务报表体现出了鲜明特点，首先就是对控制的概念有了彰显，所谓的控制这一概念主要就是对子公司进行设置的，也就是当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策时，并由此从该主体的经营活动中获取利益时，那么这一母公司就有着控制的权力。

（二）合并日的会计处理方法更为具体，合并范围的规定对实质更加形式化

在合并日的会计处理方法上，新准则处理方法更为具体，原则上要求依照着权益结合法对同一控制平台下企业合并进行处理，但合并时以账面价值作为会计处理的基础，而不采用公允价值。这主要是从我国的资本市场现状以及市场经济发育的实际情况着手的，提高了企业利润的可信度。对于非同一控制下的企业合并，新准则规定原则上应采用购买法处理合并报表。同时，对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的原则进行处理。再者就是财务报表合并的范围规定对实质重于形式的相关要求更加的契合，加强会计师事务所和其他评估机构的独立性和专业水平就成了这一准则合理实施的关键所在。

二、新准则对合并财务报表的影响

（一）新准则对合并资产负债表的影响

在新会计准则下，母公司合并资产负债表并编制合并资产负债表，需要以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，抵销公司内部对合并资产负债表的影响。首先，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销的同时，要相应抵销长期股权投资减值准备，以及母公司投资收益。其次，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额计入投资收益项目。最后，对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品、提供劳务或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的末实现内部销售损益抵销，以及内部交易产生的对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分也相互抵销。在新会计准则下，合并资产负债表对科目、编制程序、商誉三个部分产生影响。

（二）企业合并财务报表的范围发生变化

新会计准则着重的是现实意义上的控制，并非单指法律形式上的控制，新会计准则的出台在某程度上抑制了上市公司由母子公司从而获取更大的利润，合并财务报表能够确切地反映母子公司真正的现金流、经营成果、财务状况等。具体变化表现在两个方面：第一，在法定控制权标准方面。新准则并未对《暂行规定》中应纳入合并范围的被投资单位的规定进行修改，二者的规定基本一致。第二，实质控制标准方面。言下之意即是在实质控制标准方面，新会计准则对合并范围当以控制作为基础进行了明确规定，这和暂行规定相比较而言，对控制的意义有了更加明确化的定义。某种情况而言，虽然一方有着形式上控股权，而根据公司章程或是其他的协议合同规定一方并未有实质上的控股权，这和编制合并财务报表就有着不合之处。相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实际的控制权并且能取得相应的控制利益，这时也应编制合并会计报表。

（三）新准则对合并现金流量表的影响

现金流量表主要是按照收付实现制反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。合并现金流量表是在母公司和子公司的现金流量表基础上，由母公司合并并编制的，是用来反映母公司和子公司现金的流入和流出的财务会计报表。一个企业需要用现金以下所称的现金都是指广义的现金，包括现金等价物来购买资产、提供日常经营的开支、从事经营、偿付债务，以及向投资者提供回报等，因此，反映现金的信息至关重要。合并现金流量表之所以重要主要是其反映的資产是现金以及现金等价物，而它们是企业的流动性资产，一旦企业的流动资金出现问题，就会影响到企业的正常运转，假如企业不能按期支付债务，造成资不抵债就会面临破产。新准则对合并报表从合并范围、方法和程序上产生影响，表现在合并现金流量表上主要有以下几个方面：第一、格式的变化。新准则明确了银行业等特殊性质的行业纳入合并范围，因此，在合并现金流量表的格式上也体现了特殊行业的科目性质，即所设置的科目要体现特殊行业的行业性质，要完整全面的表现出各个行业的科目，从而反映出企业经营活动使用现金的状况。第二、会计处理的变化。新准则明确规定经营活动产生的现金流量按直接法填列，直接法就是通过现金收入和现金支出反映企业经营活动的现金流量状况。另外，采用净额列示的方法反映企业现金流量状况，便于直观企业活动的结果。

（四）新准则对合并所有者权益变动表的影响

合并利润表当中主要涵盖着合并方在合并前及之后的收入、利润与费用，者从另一方面也说明了合并的利润表不只是对合并后的利润有着涵盖，同时对合并企业合并前所实现的利润也囊括其中。所有者权益的变动表主要是对企业的所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表，依照着新准则要求，用成本法核算子公司的投资状况，利用成本法核算，可以反映投资收益就是子公司实际分配的现金红利，实现投资收益的时间与现金数额的实际流入时间相符合，解决母公司账面利润与实际货币资金短缺的现象。由于权益法核算的投资收益并不是子公司实际分配的现金红利，投资收益的实现与实际流入的现金数额在时间上是不相吻合的，这就会导致母公司进行利润分配的时候不能按照账面对利润实现分配，就不能对母公司股东带来有效资金的回报。

三、结论

对于新会计准则的应用，企业应积极执行应用计划，减少在细微处的财务操作疏漏，从而做到更好地编制合并财务报表，发挥新会计准则的价值。新会计准则对于合并财务报表做出了有效的规范，使新的合并财务报表更能满足现代社会的需求，但企业财务报表还需不断完善。可从公允价值方法和系统、财务预算的全面管理、企业财务人员的培训和教育等多个方面来完善企业财务表，从而研究出新的会计方法和会计理论来推动社会经济的发展。

【参考文献】

[1]阴继新.新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响探索[J].经济研究导刊，2014（10）：160-161.

[2]刘艳.新会计准则对合并财务报表的影响分析[J].财经界（学术版），2015（5）：150，152.endprint