◆郝晓薇 ◆高美华 ◆宋伊晨

复合税制下增值税与企业所得税重复征税刍议*

◆郝晓薇 ◆高美华 ◆宋伊晨

文章通过整理、评析诸学者对于增值税与企业所得税之间重复征税问题的研究，发现新的研究方向，并在前人研究的基础上进行拓展。文章重新运用马克思的商品价值理论界定增值税的税基，并运用回归分析验证两税之间显著相关，确定两税在税基上存在重复征税问题，但通过对两税征税对象及税负承担者、征税时间、税种职能的分析，最终明确两税并行征收具有合理性。通过测算商品的实际税负率以及对我国与墨西哥、马来西亚的宏观税负水平和人均GDP的对比分析，提出在取消增值税13%的税率基础上，适当降低增值税17%的税率，此外，对企业所得税的税率也进行适当降低以便减负、优化税制，从而缓解重复征税带来的不利影响。

增值税；企业所得税；重复征税；商品价值论；宏观税负

一、问题的提出

重复征税是指对同一纳税主体、同一征税对象或同一税源进行两次或两次以上的征税。重复征收的类别有多种划分方式，其中最主要的划分方式是依靠具体性质的不同对重复征税进行划分，包括非规范性重复征税、税制性重复征税、法律性重复征税和经济性重复征税四类，其中经济性重复征税是指对不同纳税人在经济上的同一税源进行两次或两次以上的征税。①陈小安：《国内税收的重复征税问题及改革路径》，《统计与决策》,2007年第20期，第129—131页。……