◆朱昱成 ◆刘 京 ◆李九领

特许权使用费估价调整问题探究

◆朱昱成 ◆刘 京 ◆李九领

专家学者对于国际税收视角、海关视角下特许权使用费的研究从理论到实践都有比较完整的思路，但是对于两者之间的比较研究较少。文章从国际税收视角和海关视角下特许权使用费定义、定价的方法入手，分析两者存在的差异、冲突以及产生这种差异的原因，并结合两者的发展趋势提出海关特许权使用费估价调整的相关建议。

特许权使用费；海关估价；转让定价调整

一、问题的提出

近年来，随着特许权使用费在国际贸易中出现频率的不断提升，不少专家学者对此进行了不同程度的研究。就国际税收角度的特许权使用费调整而言，神爱前（2008）从分析知识经济对国际税收理论的影响入手,总结了知识经济对传统国际税收理论的挑战,认为传统转让定价方法在特许权使用费领域中并非全部适用，并且缺少对无形资产调整规定的具体调整方法。裴依菲（2013）、魏姝明（2014）就特许权使用费定性和税权划分展开研究，认为跨国特许权使用费征收过程中应限制税务机关对税收协定的解释权，签订的税收协定应遵循公平和诚信原则。蔡文宇（2014）在对特许权使用费国际税收风险进行分析时提出，特许权使用费的定价存在技术评估复杂、征税依据模糊、来源地判定受限等问题①蔡文宇：《浅析特许权使用费国际税收风险》，《现代商业》,2014年第8期，第262—263页。。张泽平、叶莉娜（2016）从国际税基划分视野对无形资产转让定价规则进行研究，认为无形资产转让定价规则的确立过程中，应坚持以经济关联和价值创造原则为指导，强调市场溢价、成本节约等因素对无形资产的贡献。……