何萍

摘要：在企业资产流动过程中，货币资金的流动性较强，在生产经营中的影响力较大。不可否认，企业在生产经营中必须要拥有货币资金，如何对其进行有效管理，提高内部会计控制能力，已经成为众多企业需要大力关注的重点。文章着重就此进行分析，希望能够为相关研究提供一定的理论借鉴。

关键词：货币资金；内部控制；会计管理

从货币存放形态不同可以分为现金、银行存款及其他货币资金。在整个会计核算过程中，货币资金的核算方式相对并不复杂。然而，货币资金却存在一个最大的问题——流动性，高度的流动性使得许多企业都可能遭受被贪污挪用、资金链运作困难等问题。对此，如何加强货币资金内部会计控制，提高资金的使用效率和周转速率，已经成为众多企业都亟待解决的重要问题。

一、企业货币资金内部会计控制作用及要点

（一）内部会计控制的作用

在企业整个内部会计控制过程中，可以按照控制流程的运作轨迹划分为事前、事中和事后控制三大部分，按照控制的对象不同分为成本费用控制、货币资金控制、资产控制等。在众多控制对象中，货币资金控制着重加强对企业货币资金批复、授权等的制度建设，并加强往来款项收付的稽核。整体来看，企业加强内部控制的主要作用表现为：第一，保证会计信息的真实性、有效性，完善会计信息采集、归纳及记录汇总等整个环节的流畅性操作；第二，保障财务活动的合法性。内部会计控制需要通过审核、审批等操作手段全面控制企业的财务行为，从而消除违反财务操作行为的现象；第三，维护财产安全。在内部控制过程中会对企业的财产物资进行采购、统计、验收、记录等，并在各个环节采取相应的监督管理，确保财产安全。

（二）货币资金内部控制要点

企业货币资金内部控制主要是为了确保货币资金的安全性、完整性以及效益性，在有效确保资金安全的前提下充分发挥货币的最大效益，并通过相关内部财务控制制度建设，严格有效的检查货币资金所得。从企业整个生产经营环境来看，货币资金与企业的整个业务环节都有着密不可分的联系，具体表现为各业务环节所涉及到的货币资金收支、流动及零星备用金业务等。企业良好的货币资金运作离不开内部会计控制，从控制实施要点来看，着重应主抓以下几个环节：第一，岗位分离，包括现金记账、收支等需要进行岗位分离，确保现金记账清晰，收支合理，相互监督协作并相互牵制管理。例如，企业现金实物的收付由出纳员负责处理，其他岗位工作人员（包括财务部其他成员）都无权接触企业的货币资金。而财务人员则负责编制、登记现金日记账及现金总分类账；第二，准确入账。企业应保证现金收支要及时准确入账，并控制现金支出，当日收入现金也应及时送入银行；第三，账实相符。财务人员需要按月盘点公司现金状况，发现问题及时处理，确保账目清晰；第四，支出审批。现金支出要走企业内部审批流程，且审批人员应同出纳、支票保管员等进行分离，而且在对零用现金进行控制过程中，也需要加强对报销凭证的核查，加强对整个现金流的控制。

二、企业货币资金内部控制存在的主要问题

（一）内部会计控制制度建设薄弱

企业只有拥有一套完整的内部会计控制体系，才能真正实现科学化管理经营。然而，从投入成本角度来看，很多中小型企业并不希望因制度体系建设而增加运维成本，从而使得内部会计控制制度及体系的完善步伐受阻。具体来说，一方面企业在货币资金管理中流程设置不够规范完善，权责划分不明晰，另一方面企业往往将更多精力投入到销售运作当中，更倾向于制定具有激励性意义的销售制度，反而对货币资金内部控制制度建设并没有很高的热情。

（二）授权审批不严格

目前我国许多企业对于授权审批并不重视，真实的审批程序往往不会严格按照内部会计控制制度规定的流程来走，反而更加依赖于领导的个人裁决，尤其是一些家族性企业，决策者的主观意识较强且随意性很大，这些决策者通常情况下并不愿意遵循制度安排，在授权审批环节也更偏好于个人喜好，例如一些不合理的开支得到了报销，长此以往也势必会对整个企业授权审批制度的操作造成影响，从而导致相关问题的出现。

（三）岗位分离实施性差

对于货币资金内部控制的实施来看，岗位分离是最主要的一个原则，然而，在实际操作过程中，岗位分离混乱问题一直无法得以解决，岗位权限及负责的工作范畴不能有一个明确的划分，例如银行存款的余额调节表由出纳进行编制、出纳员去银行索取对账单等，这样操作往往给很多不法之徒提供了操作漏洞，导致私吞公款、私自放贷、以权谋私等现象层出不穷。

三、企业加强货币资金内部控制的具体对策

当前，许多企业都面临着货币资金内部管控不当的问题，如果不加以解决势必会影响企业整个经营管理的有效实施。对此，企业应着重加强货币资金内部会计控制，建立科学的管控体制。

（一）加强对相关人员的管理

对于任何企业而言，人员管理都是第一位的，如何把握“用人关”就显得尤为重要。企业在货币资金的内部管控中，也要将如何用人作为首要因素。具体来说：第一，转变管理理念，提高管理层对货币资金内部管理的重视程度。面对愈加激烈的市场竞争环境，企业随时都可能会面临着财务风险问题，只有加强货币资金的内部管控，才能把握好企业现金流，降低财务风险的出现。所以，企业在人员管理中第一步是加强领导层意识的管理，让他们意识到货币资金管理的内外部环境已经发生变化，这也是整个人员管理的基础。企业想要在竞争激烈的市场经济中谋求可持续发展，必须要保证财务基本工作的规范化。事实上，当前许多企业还处于创业期或成长期，经营发展仍然有一个漫长的过程，在此过程中企业经营者及管理者必须具备持续性发展观和长远眼光，克服货币资金管理决策中的短期倾向，注重在经营管理中立足长远、并在管理过程中将这一观念予以贯彻执行和上传下达；第二，甄选人才。货币资金管理的相关岗位人员应甄选具有高业务水平的从业者，确保货币资金控制的安全性。而且，针对相关从业者还要定期进行业务指导及培训，包括职业道德培训、业务能力培训、岗位职责培训等，综合提高其整体业务水平；第三，加强货币资金预算控制。包括筹资、投资、采购、销售等经营活动的全部环节，都要注重以目标利润为导向，编写详细的资金预算，并针对预算计划进行全面落实执行，真正达到整合资源、降低成本、控制筹资风险的目的；第四，完善内部稽查制度。企业要针对内部货币现金管理的每个环节建立监控稽查措施，并要防范监控权限过于集中，建立“相互制约、相互监督、親属回避”的岗位制度，推行“事前计划、事中控制、事后分析”的货币资金管理模式。

（二）制定科学的会计岗位制度

第一，制定会计轮岗制度。会计轮岗制是保障货币资金安全的重要制度，企业应根据自身实际状况实施货币资金管理人员的岗位轮换制度，尤其要将出纳、财务的工作职责有效分离，做到各负其责；第二，建立科学的激励制度。提高人员管理的一个重要措施是激励，通过完善的激励制度及考核制度建设实施，不仅能有效约束财务人员的工作行为，可以一定程度上给予相应的奖励与压力，在提高其工作积极性的同时规避违法违规行为的出现；第三，建立回避制度和授权审批制度。企业负责人的直系亲属不能担任单位会计部门的主管工作，会计部门负责人的直系亲属不能担任出纳工作等。而且，在授权审批方面，企业需要针对货币资金业务往来的审批授权方式、流程、权限以及稽核等都要设置相应的制度，所有审批人员都需要在权限范围内进行操作；第四，强化清查盘点工作，实现账实核对。企业在货币资金管理中易出现失误、损失或其他情况。对此，企业应定期或不定期针对货币资金进行盘点，并将盘点结果与实际会计记录对比，并针对问题之处予以清查。

（三）建立不相容职务岗位分离制度

企业在建立健全内部控制制度之时，首先要针对货币资金业务建立岗位责任制，对不相容的职务进行彻底分离，同一岗位不能执行两个或两个以上岗位的职责，不能兼任两项或以上的工作，例如出纳员不能同时兼任稽核员，清查人员不能负责货币资金的保管工作，支付审核人员不能做出纳员等，其核心是让企业各岗位之间能够内部牵制。

总而言之，当前企业货币资金内部控制依然存在较多问题，例如内部会计控制制度建设薄弱、授权审批不严格、岗位分离实施性差等。对此，企业必须要加强会计岗位制度建设及岗位分离，提高人员管理，从而保障货币资金管理的安全性。

参考文献：

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[2]向静.DG传媒公司货币资金内部会计控制研究[D].长沙理工大学，2012.

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[4]曹海.浅析企业货币资金内部会计控制[J].化工之友，2007（03）.

（作者单位：苏州中油天然气有限公司）endprint