陈苗苗

摘要：每个企业都需要建立内部控制制度，这样才能帮助企业实现经营目标，保护资产的完整性。零售企业涉及的面非常广泛，并且一些零售企业因为内部控制失效而导致破产的例子颇多，所以建立合理的内部控制是当今零售企业面临的一个重大课题，对内部控制问题提出一些对策建议。

关键词：内部控制；零售企业；对策建议

自对外开放之后，人们生活水平逐步提高。中国的零售企业也迅速发展，无论是在数量、规模、或资本，都表现出快速增长的趋势。近年来，国内零售企业不断上市，慢慢与国际市场接轨。但一些零售企业也出现倒闭现象，经过仔细调查和研究，从中发现很多零售业倒闭的原因是内部控制方面出现问题。内部控制问题严重影响了零售企业的健康发展。从社会主义市场体制方面来看，零售企业若想增加自己的市场竞争力，提高经营绩效，就需要加强和改进内部控制的管理机制，随着市场的变化而不断改进。尽管中国市场在内部控制方面起步较晚，但是对于企业内控的建设问题也是逐步给予重视。

一、内部控制理论概述

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。它的五大要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督控制。内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行各种内部因素的总称。风险评估是对企业的潜在风险做一个评估。控制活动是对评估结果实施的检查程序。信息与沟通是将与管理经营相关的信息以适当的方式与管理层沟通。

二、零售企业内部控制面临的问题

（一）内部控制的管理规则设置和认识不到位

企业应该明确工作人员各层级和各部门的职责和权力，并且让员工能够准确无误的认识和理解内部控制的重要性。主要体现在一下方面：

1.权力划分不清

企业内部权力界定不清是主要问题。在实践中，治理主体可以分为组织主体和个体主体：股东大会和董事长等。比如：公司高层人员有一人担任多职的现象，各个职位的权限没有明确的划分，存在交叉现象。所以当管理人员接到上级的任务时，在任务完成的过程中，所有步骤都有一个管理人员负责，很难实行监督机制。

2.内部控制认识不足

没有意识到内部控制的重要性是零售企业普遍存在的问题。一些零售企业片面的认为只有牵扯到他们利益的业务，他们才会积极、高度重视、努力的去完成。而内部控制制度的建设是一个软指标，不是强制性的，对员工和管理层的利益来说，不会造成太大的影响。一些人甚至不能很好的理解内部控制系统。自规则和条例自颁布以后，他们就错误的认为不必谈论内部控制制度，应该直接忽略。比如：把利润作为唯一目标。但长期以来，公司中一些无形的制度就会被忽视，此时有些员工就会利用制度的不完善来实现自己的利益，使公司利益受到损害。

（二）企业风险意识不强

1.没有建立健全风险辨识及评估制度

一些零售企业在建立的内部控制制度并不具有针对性。他们只是仿照一些企业来建立自己的内部控制，但是这样就会造成内部控制对其模仿的企业有效，而对自身企业形同虚设。

2.公司扩张战略缺乏深度的数理分析

当一些公司发展到一定的规模，这些公司会自然而然的想要扩大规模，零售企业也不例外。零售企业与普通企业有些不同，它涉及的种类比较繁多，数量相对来说却不会太大，因此，销售、库存、采购量等做出精确的统计是至关重要。特别是购进量和销售量等一些基础工作需要认真对待并做出精确的计量，然后进行数据分析。只有做出合理的数据分析，才能将销量多、利润多、周转速度快的存货辨别出来。这样可以将企业有限的资金进行一个合理的分配，尽可能将企业资金的利用程度达到最大化进而促进企业发展而不是实行盲目扩张战略。

（三）成本预算不合理

零售企业成本严重缺乏系统的预测。系统的监督和综合考试的实施缺乏一些分支，没有对方法和系统成本进行评估分析。企业没有对即将推出的新产品成本做出科学预算，并且针对企业库存商品量不能做出科学的分析，进而不能在合适的时间做出促销活动，影响企业的销售量，进而影响利润。

（四）内部结构设置待完善

1.无效的信息交流与反馈系统

零售企业信息传输效率较低。从董事会到底层，中间组织庞大，信息传递链条过长，导致信息失真。与普通企业相比，零售企业的基层人员更是甚多，信息傳递过程中，由于员工的受教育程度、工作经验等不同，对信息的理解不同，就会出现信息交流不畅。所以很难将底层的实际工作反映到高层管理人员那里。

2.监管不力导致部门检查不到位

一是检验人员对内部控制的理解偏差。二是监督检查的有关业务人员在一些问题方面存在盲区。发现问题之后，不关注，也不上报，经常出现有章不循等问题。

三、提高零售企业内部控制的对策建议

（一）加强内部控制环境建设

良好的内控环境是内部控制的基础，制度环境和文化环境是重中之重。

1.完善治理

目前，许多零售企业按照监管意见，就关于公司治理的组织结构框架应如何建立问题，给予了充分的考虑。但公司尚未形成独立经营、有效制衡机制。我们可以从下几个重要方面解决零售企业治理结构问题。

首先，明确董事会的责任，建立有效的评价机制。董事会有权利决定公司的一些重要会议，进而影响公司的发展。为了使董事会更有效，大多数董事应独立，且越独立越好；董事会应该熟悉企业的经营状况，因为他们要监督管理层的经营活动、评价他们的经营业绩和考虑公司的总体利益。

第二，加强股东大会的监督。一是要保证股东大会具有扎实的专业知识，比如：有法律、财务、会计、或宏观经济等方面的专业知识，这样就能保证他们对高层管理人员的动机有清晰的认识。二是强化股东的权利，如：财务监督权、损害赔偿权、股东大会表决权和临时股东大会的召集、程序权利的保护等。

第三，进一步完善激励和约束机制。建立激励机制应从以下几个方面着手：加大对员工的报酬激励，员工具有積极的态度是企业一笔无形的财富，这是激励机制良好运行的第一步，从某种意义上也是激励机制的关键；建立一个新的，有竞争力的选拔任用制度，按照市场经济和企业标准的要求，选择企业经理；建立可行的制度约束，无论是股东大会还是董事会或者是执行董事授权的总经理都要在自己的职权内好好行使权力。主要制度有：管理和投资决策制度：包括决策程序和规范，企业的财务管理制度：包括财政支出制度、审批制度、财务公开制度、审计制度等。

2.大力培育内部控制文化

企业文化的内部控制至关重要，加大企业文化的约束力度。现代企业文化的约束，是对企业员工更高层次的约束，好的企业文化从根本上促进企业发展。积极健康的文化理念对内部控制建设项目具有深远的战略意义。在实践中，我们可以采取以下措施：首先，良好的职业道德应得到应有的重视，提高员工对内部控制的认识。其次，企业要承担社会责任。只有同时考虑利润和社会责任，企业才能长期发展。再次，建立一个民主决策机制。决策的时候要广纳建议，认真分析，然后做出决策。

（二）建立健全风险评估体系

风险在企业发展过程中无处不在，它既有内部风险又有外部风险。所以要建立相应的风险管理机制。主要包括以下几个方面：（1）建立市场风险管理体系。我们要调整零售企业的产业结构，降低各个产品的风险，尽可能将总风险降到最低。（2）建立操作风险管理系统规章制度并且完善和严格执行操作规则。（3）要积极借鉴国外先进经验，引进先进的风险评估技术。（4）建立风险预警系统。它可以预测潜在风险，将萌芽状态的风险及时控制。

（三）完善内部控制制度

首先，零售企业应该设计针对自己的内部控制制度。包括企业财务管理措施、预算管理措施和其他一些于资金管理相关的措施。第二，合理设置职能部门，分工和责任要明确。各部门之间形成相互制约、相互监督的模式。程序、责任和相关控制措施必须清楚。第三，强化内部控制审计。

（四）建立高效和高质量的信息系统以及完善监督机制

企业一切经营活动是由会计信息来综合反映的，低质量的会计信息不利于企业的正常经营活动。所以要提高财务信息质量，完善内部控制。可以从三方面着手：（1）事前控制。建立一套严格、合理的会计控制系统进行权限划分；（2）事中控制。尽可能的对各种业务流程制定合理的标准。检查一些重要经济业务是否发生、金额是否正确、记账期间是否准确；（3）事后控制。再次检查金额和性质重要的经济业务以确保符合相关制度的规定。

四、结束语

加强内部控制制度的建立，即是《会计法》的基本要求，也是经济发展的必要要求。第一、业务流程设计必须受到企业的重视，内部控制的实施应该受到密切关注。其次，建立和完善业绩评价报告，只有这样才能形成内部控制的评价标准。业绩评估报告的建立要公正，这样形成的评价标准具有权威。再次，建立有效的监督系统并重视对系统的评价效果。最后，建立适当的财务制度和人员管理制度。有效的内部控制有助于改善公司治理与现代企业制度。零售企业只有正确认识内部控制和内部控制制度，理解内部控制的真正含义，正确对待和妥善处理内部控制，才能在新的市场经济条件下发展的更好。

参考文献：

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（作者单位：山东财经大学燕山校区会计学院）