魏云霞

【摘 要】本文通过对“营改增”计税方式、施工成本变化的研究，分析了“营改增”对公路工程造价控制的影响，以提高企业自身管理水平。最后提出了“营改增”费改革后对公路工程造价的建议，以供相关部门参考。

【关键词】营业税；增值税；改革；造价；影响

1 “营改增”后造价的变化

因为营业税是公路建设工程长期以来税金计算，所以，在“营改增”的实施后，也一定会对公路造价计价和施工企业成本管理带来新的挑战。

1.1 “营改增”后工程投资造价变化

除税测算时选取了三个具有代表性的公路工程概算项目进行测算，“营改增”后，通过测算结果表明，由于减少了实际缴纳税金，所以，公路工程项目整体造价水平有小幅度下降的情况出现。2%-3.2%是独立桥梁项目总造价下降，1.5%是高速公路项目总造价下降情况。其中占比较大的就是桥梁工程中材料和机械，材料以可对17%的钢材和水泥抵扣为主，约3%—4%的下降情况。路面工程中占比较大的是材料和机械，材料以可有17%的水泥和3%的地材抵扣为主，约有1.5%—3%的下降情况，交叉工程下降约1.5%—2%，隧道工程下降约1%，路基工程和临时工程中占比较大的为人工费，有较小的下降幅度，个别项目有小幅上涨的情况出现。由于各自可抵扣比例不同所以出现的下降幅度的主要原因也不同，人工费项目占比较高，抵扣较少，造价下降幅度小；占比较高且材料费中可抵扣较高的项目是材料和机械费，所以造价下降幅度大。

1.2 “营改增”后施工成本变化

为了对施工企业实际成本变化情况进一步了解，我们对五家有代表性的公路施工企业进行了调研，调研结果显示，“营改增”后将有所下降的是公路工程项目施工成本，但在短期内，公路工程项目施工成本由于多种因素的影响不仅没有下降，反而有所上升，其中大、中型桥梁项目工程造價约有2%的增加情况，公路项目工程造价约有4.8%的增加。

通过多方调查研究，我们发现短期内增加造价的主要原因有：1）增加人工成本。公路建设成本中人工费在实施“营改增”后，缴纳增值税应按11%税率，较之前按3%税率缴纳营业税来说有所增加。对劳务分包采用，由于劳务分包单位一般为小规模纳税人，按3%税率对增值税缴纳，只能抵扣3%，因此，增加施工成本。2）不充分的增值税进项税额抵扣。一是施工企业过去营业税的缴纳，对票据要求较低，材料供应商对增值税专用发票的自觉性没有主动的提供；二是由于公路有着较多的工程点、线长、穿山越岭，所以部分材料供应商尤其是砂石等地方性材料厂商所处地较偏远，所以对增值税专用发票难以取得。即使能够对增值税专用发票开具，但地材3%的增值税率也比施工企业应缴纳的11%的增值税远远低。3）部分项目管理有不规范行为存在着。不规范行为影响施工企业成本，在“营改增”后进一步加剧。一是不及时的计量，比例低的计量。支付工程款拖欠，有时会有几个月甚至更长时间的延迟，往往支付的比例也只有80%—90%，使施工企业的资金成本增大；二是不规范的供材管理，甲方向乙方直接提供材料，有时对增值税专用发票不提供，从而使得施工企业无法进行抵扣；三是在“营改增”后，施工企业过去一些不规范行为，如违法分包等被迫规范，也将使施工企业管理成本增加。

2 “营改增”对公路工程造价控制的影响

从营业税和增值税的征税范围、对象上看，二者十分接近，直接造成了重复纳税，在税制改革后，重复的部分被取消，这是“营改增”对工程造价产生影响的主要原因。按其影响范围，可以分为宏观影响和微观影响。

宏观影响方面，包括材料造价、人工造价、建安造价等，在“营改增”模式下，不同造价内容均带有一定的动态性特征。但可以确定的是所有的工程相关企业均会受到影响，“营改增”的推行表面上看会使大部分企业的经济效益提升，但实际上并非如此，首先增值税的多少取决于相关工作的成本，如果成本较低，经营所得较多，利润很大，则增值税的数额也会较高，即便实现“营改增”，税务负担也还是很重，如果企业的利润不大，营业税的总额也较小，则税金总额也很小，那么企业的实际税务负担就较轻，这种动态变化的特征意味着“营改增”在宏观上虽然明显的造成企业税务负担的增加或者减少，但企业不会因为“营改增”长期受益或者受损。

微观影响方面，以公路工程建安造价为例，在成本不变的情况下，增值部分受到工期长短等影响会有明显不同，如果增值部分较少，税金也会相对较少，反之则会较多，为求实现经济效益最大化，企业往往需要寻求工期长短、材料成本、人工费用等成本和利润之间的最佳结合点，以实现利润最大化，这使工程造价控制更加严密、科学。又比如人工造价，通常来说，施工人员的工作效率变化不大，是相对固定的，少数人员的个体变化对于工程总体的影响也十分有限，如果施工方增加了工人数目，使效率得到明显提升，则成本降低，工期缩短，增值部分增多，需缴纳较多的增值税，反之如果企业将工人的效率降低，工期延长，成本会增加，增值税部分得以减少，为求实现利润的最大化，企业也会通过细致的计算了解最佳效率、工期和利润，更合理的控制工程造价。

3 “营改增”税费改革后对公路工程造价的建议

3.1 营造良好环境，加强相关政策的扶持

在公路建设行业已对“营改增”政策正式实施。公路施工企业建设成本因为短期内有所上升的实际情况，所以建议实施“营改增”初期，在“营改增”对公路工程造价计价要求满足的条件下，使现有的工程造价总体水平保持不变，这样既能缓冲公路建设行业的相关企业，同时也能使得相关企业对管理加强，从而来尽快适应税费改革。

3.2 加强监督管理，完善相关管理制度

为了使“营改增”税费改革得以适应，从而使公路行业的稳定发展得以保证，针对公路造价行业不规范行为的存在，建议对公路造价行业监督管理加强。一是对施工合同管理进一步加强，予以纠正建设过程中显失公平的合同条款；二是将工程计量支付制度建设加强，对计量支付的有关要求加以明确，如支付期限，支付比例等，处罚拖欠工程款行为；三是将分包管理制度完善，让合理的分包合法化，将违法转分包行为禁止；四是建设诚信体系，将建设、施工、设计、监理等单位在诚信体系中纳入，使不规范建设行为单位的信用度降低，并计入不良行为档案。

3.3 将岗位职责强化，使企业自身管理水平提高

企业应对合理科学的施工方案编制，同时还要严格组织实施，使岗位职责完善，并且将项目经济责任制推行，进一步将施工现场材料管理加强，施工现场质量监督要严格，并且也要严格现场施工进度管理，最大化合理利用资金，从而使资金压力减轻。同时施工企业应着眼于税务管理加强，使税负压力减轻，内部应对专门税务管理部门设置，并对具有专业素质和业务水平较高的管理人员加以配备，对国家的各项税收法规的学习贯彻加大，统一筹划、统一管理企业的纳税行为，使进项税额的取得提高并有效利用，进而使企业税负压力减轻。

4 结语

为了使“营改增”带来的影响得以更好适应，建议对良好环境进行营造，并且对相关政策的扶持加强，加强监督管理，进一步完善相关管理制度，并且提高企业自身管理水平，从而在“营改增”后促进公路工程建设行业继续科学健康发展。

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[责任编辑：田吉捷]