■/韦小虹

营改增后不动产转让的增值税征收管理

■/韦小虹

本文以案例方式，系统阐述了财税〔2016〕36号文件中涉及到的营业税改征增值税后不动产转让的增值税处理规定，以期为实务工作者提供参考。

不动产转让 增值税 一般纳税人 预缴税款

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号文件，以下简称36号文件）及现行增值税有关规定，结合目前不动产转让的具体情况，国家税务总局先后制定了《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局〔2016〕14号，以下简称14号公告）《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局〔2016〕18号，以下简称18号公告）。

《14号公告》和《18号公告》分别阐述了非房地产企业和房地产企业不动产转让的增值税征收管理。本文通过案例重点剖析《14号公告》和《18号公告》关于不动产转让的增值税处理规定，以期为广大实务工作者提供参考。

一、关于预缴税款与增值税留抵税额

不动产的转让首先涉及到的是预缴税款的问题，预缴税款作为保证税款均衡收入的一种手段，起着平衡财政利益分配的重要作用，但是预缴义务的发生并非意味着纳税义务的发生。在实务处理中，无论是房地产企业还是非房地产企业在通过预缴税款来核算时，缴纳预缴税款的税务机关也不同，这个在本文后面的表1和表2中均有说明。结合现实的会计账务处理，现就预缴税款与增值税留抵税额予以讨论。……