王瑞

营改增是我国税制改革的重要内容，直接关系着整个税务体制改革的全局。2016年5月1日，随着营改增政策的全面实施，并取得了良好的成绩，但是，由于各企业普遍缺乏对增值税的了解，导致实物操作从在较大风险，一定程度上给我国企业的发展带来了隐患。因此，为了改变上述现状，我们应当深入了解和分析营改增所在的财务风险，并在此基础上，采取多种办法，全面、客观的评价风险，为企业的发展保驾护航。

企业会计核算的变化

与增值税相比，营业税的计税通常比较简单，而营改增的落实，在一定程度上提高了对企业会计核算的要求。营业税改征增值税之后，销售收入和销售成本需要根据抵扣情况考虑进项税和销项税，税额通过“应交税金”科目进行核算，而以往营业税只需对销售收入和成本直接入账，因此，销售收入和成本等卡会计核算的变化，企业财务管理也应随之发生改变。

企业会计核算的变化

缴纳营业税通用的做法是先缴税后追平，这种缴税方式直接影响到那些实际纳税水平无法与预先缴税水平相一致的企业，影响了这些企业的现金流和利润水平。然而在实施“营改增”之后，由于是先获利后缴税，为企业的现金流提供了一定的保障，并提高了企业的利润水平。现行税法规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料的，企业应按销售收入和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票，同时，增值税纳税人提供试用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算试用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

企业发票管理的变化

目前，我国增值税发票管理主要依靠金税工程系统，对增值税专用发票和企业增值税纳税状况严密监控，以票控税，且金税增值税发票税控系统从领购税控机到开具发票、增值税专用发票抵扣凭证认证等均需人工参与。因此增值税专用发票的管理与营业税相比复杂规范的多。营改增后，一般纳税人当期应纳增值税额=销项税额一进项税额，在销项税额确定的情况下，进项税额取得的大小决定企业增值税税负，根据现行税法，增值税“一票控税”、“凭票抵税”以及“票、款、货”三流一致的要求，销售单位、开票单位和收款单位要一致，公司取得的增值税税专用发票方可抵扣进项税额。因此，“三票一证”的取得和管理，直接影响企业的增值税负，企业应重视进项税额发票、凭证的管理。

企业执行税务政策时需要注意的问题

根据营改增相关政策，符合税收优惠条件的纳税人只要按照税法规定履行相应的申报程序和备案手续，就可以对规定的特殊收入享受税收优惠。具体来说，营改增企业在办理税收优惠业务时，要根据有关税收优惠的各项条件，注意以下两点：一是需要企业提供必需的证据材料以证明是否符合税收优惠条件。二是依照税法规定履行有关程序。营改增政策对各项税收优惠有严格限定，包括具体的对象、范围、条件等，另外纳税人还需要按规定履行审批、认定或备案的程序。

降低企业财务风险应采取的措施

完善企业税务系统。营改增政策增加了企业信息管理系统的难度，企業应当利用好税收网路平台，完善税收信息系统，并根据企业的实际情况，做好与企业财务软件的对接，推进核算方式现代化。实现企业纳税数据与企业会计核算动态一致，尽早实现企业纳税数据信息化管理，提高企业的纳税监管质量。

防范发票管理的分险。营改增之后，企业的税务发票内容变化，良好的票据管理是企业应对“营改增”影响的重要方法，对增值税专用发票进行有效管理能够大大降低企业的经济风险。具体表现为：首先，针对增值税专用发票的管理，财务人员要明确企业收入的性质，并能够对其所属税种进行准确划分。需要注意的是，增值税发票的获取一定要通过正规的渠道，否则容易导致企业的经济风险。其次，对这些发票也要做好核对工作。针对抵扣凭证也要进行有效保存，在开票后的180天内按时到税务机关进行认证。另外定期的检查工作必不可少，要将企业的发票管理风险降低。

全面提高财务管理人员的专业素养。“营改增”后，增值税在计征原理、税收内容以及税收优惠方面都更加复杂化，税务风险也随之加大，这给财务工作人员提出了新的要求，因此，企业应大力增强对财务人员的培训教育，让他们具备相应的“营改增”基本素质和知识，能够真正理解“营改增”改革的内容，合理地进行税收筹划。财务管理人员根据财务管理的目标为企业领导者的重大决策提供参考依据，然而当前大多数企业尤其是中小微企业的财务管理人员达不到相关的管理水平。营改增政策的实施以后，税务体系对企业要求更高，企业应当加强对财务管理人员的专业知识培训。同时，企业要提高财务人员的综合素质，培养其防范风险能力和战略发展眼光，以服务意识促进财务管理人员的职业素质提升，加强财务管理人员与其他部门人员的沟通与交流，增强企业的凝聚力。

不断吸收借鉴营改增先进经验。对于很多企业尤其是小微企业，营改增政策是一个相对陌生的概念，不熟悉不适应不完善。营改增政策自从试点以来，经历了相当一段时间，外部优秀工作经验只要可以为企业所用，都可以借鉴，避免企业执行政策初期阶段的不适应，而不应闭门造车，完全凭借自身尝试和探索，应多学习多借鉴，才能少走弯路，更好地促进企业的发展。

对于企业而言，“营改增”既是挑战也是机遇，企业需在制度建设、业务培训和税收筹划几个方面做好全方位的准备，在控制住税务风险的同时，使企业充分享受“营改增”带来的红利。为企业持续健康发展提供助力。