中南林业科技大学 谢静伊

浅析商业银行“营改增”

ANALYSIS OF REPLACING THE BUSINESS TAX WITH A VALUE-ADDED TAX OF COMMERCIAL BANKS

中南林业科技大学 谢静伊

营改增意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产成品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，有利于完善税制，消除重复征税，但自从2016年5月1日商业银行增值税全面开征以来，社会各界对其褒贬不一，笔者现就此进行简要分析。

一、商业银行“营改增”的作用

全面推开营改增试点，不仅有利于国家税制统一，也有助于减轻企业税负、抵御经济下行压力，“营改增”全面推行后，产业间实现了完整的增值税抵扣链条，有利于商业银行在公平竞争中做大做强，其作用具体表现如下：

（一）“营改增”带来长期利好。市场分工的不断细化，还意味着将有更多新的行业出现并发展壮大，从而扩大就业，所以对于步入新常态的中国经济而言，全面推开“营改增”可谓一项谋一域而促全局的重大改革。尤其是对经济核心行业的金融业来说，“营改增”将为商业银行带来长期利好，在金融服务征税的前提下，商业银行采购所产生的增值税进项税额可以获得抵扣，这将减轻商业银行重复征税问题。

（二）“营改增”进一步促进税制完善。其一,“营改增”不是简单的税制合并，营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同，“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税；其二，“营改增”标志着我国税制向统一、规范和税负公平的现代增值税制度迈进；其三，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这既有效提高了国内商业银行的国际竞争力，也明显增强了国内商业银行参与世界资源配置的能力。

（三）“营改增”促进经济结构转型。实际上，商业银行实施“营改增”后，打通了商业银行与上下游增值税抵扣链条，对非金融企业来说，未来将有望通过商业银行开具的贷款利息增值税发票进行进项抵扣，通过增值税减税的方式变相降低企业融资成本，从而实现对经济金融实体的成功减税，有利于激发企业活力，最终达成推动经济增长并促进经济结构转型的目的。

二、商业银行“营改增”的难点

“营改增”虽然在全国所有行业全面推开，但在实施过程中还存在不少问题，改革方须仔细研究，将这些难点逐一攻克，不然的话，“营改增”将会对不少行业带来负面效应。商业银行面临的难点如下：

（一）商业银行征税额不好界定。商业银行收入不仅包含真实资源使用而获得的收入，还包括因承担风险而获得的风险酬金。一般而言，增值税只能对真实资源使用获得的收入征税，对风险报酬是不应当征税的，因为风险报酬可能要在以后遇到风险时偿付出去，因而在实践中很难将风险酬金从商业银行收入中单独区分出来，如果采取“以票管税”的方式对一笔银行收入开具增值税专用发票的话，风险酬金必将作为银行收入的一部分而被课税，进而对经济行为产生扭曲。

（二）销项税额和进项税额的时间点无法确定。例如一笔按年息率计算利息的贷款，因为贷款期限不同，存在很多种收取利息的时间点，支付方式多种多样，很难统一规定纳税时点，无法象普通商品交易那样通过开出发票向商业银行服务对象收取税款。如果一定要这样做，法规将过于复杂冗长，征收成本会很高。

（三）贷款利息收入进项税额无法抵扣。商业银行贷款业务进项税额无法抵扣，意味着企业的融资成本会相应增加。贷款利息收入不纳入抵扣不是技术原因，而是为财政收入考虑。此次营改增在其他地方给予了政策红利，比如新增不动产抵扣，再继续让利，财政减收压力太大。

三、商业银行“营改增”的改进措施

目前，全国经济体制改革进入了深水区、攻艰区，全面实行“营改增”势在必行。但商业银行“营改增”还存在一些问题，有必要对暴露出来的问题予以解决，并制定一些行之有效的改进措施。

（一）分批抵扣，降低税负。鉴于目前利息支出占营业收入的比重太大，如全部进行进项税额抵扣的话，对财政税收的影响太大，对整个国民经济的收支平衡将产生很大冲击。可以考虑按适当比例进行抵扣，如先期按利息支出的30%进行抵扣，这样既可降低商业银行的税负，又不至于太影响财政税收。

（二）降低税率，减少税额。“营改增”之前，营业税税率为5%，全面实施“营改增”后，增值税税率提高到了6%，之所以提高了1%，是考虑到金融业存在进项税额抵扣，但据测算，商业银行能够进行抵扣的进项税额很少，6%的增值税税率换算成之前的营业税税率相当于5.5%左右，这样实际税率上升了0.5%。因而有必要将增值税税率降到5.5%左右，从而减少应缴税额，减轻商业银行的税负。

（三）剔除虚增收入，按实际收入缴税。众所周知，商业银行的应收未收利息是一笔不小的收入，但它仅仅是银行未来的收入，不仅没有给商业银行带来效益，反而占用了商业银行大量的资金，商业银行因此而多缴了增值税，更重的是，有些应收未收利息不一定收得回来，这样更加剧了商业银行的资金负担，无形中商业银行的缴税额直线上升。因而，很有必要剔除应收未收利息等虚增收入，按实际收入入帐，这将大大减轻商业银行的税收负担。

（四）加强管理，降低银行成本。商业银行应实时掌握“营改增”的推进进度，跟踪研究并评判可能产生的各方面影响，以利于及时采取相关应对措施，如加强对现有经济业务按照增值税的原则进行识别、梳理，明晰增值税对业务模式和成本的影响，明确进项税抵扣范围，同时加强对进项发票的有效管理，实现进项税额应抵尽抵，减轻税负。