位玉文+王迪+李垚

摘 要：传统的成本核算模式只是考虑了物化劳动的转移价值以及必要劳动价值，没有考虑环境成本，造成了环境成本的外部化。目前环境成本相关研究成果多而杂，缺乏系统性，因此，本文从环境成本的概念、分类、计量和核算以及归集分摊等四方面对其进行了梳理，描述了国内外的研究现状，进而得出目前关于环境成本控制方面缺乏系统的研究，应该进行深入系统的研究。

关键词：环境成本；成本控制；成本计量

1.国外研究文献

1.1环境成本的定义和分类

1.1.1环境成本的定义

国外关于环境成本的研究20世纪70年代就开始了，以英国的《会计期刊》刊载的1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本轉换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表拉开了环境会计的研究序幕。

环境成本得到全球各国普遍关注是在联合国统计署于1993发布的SEEA中对于环境成本概念的阐述：环境成本指环境降级与资源的耗减带来的经济损失。

Glunch（1999）认为环境成本是由于防止或更正环境影响而产生的成本。SpomarJr.，John（2003）认为环境成本包括两部分：一是直接影响公司（利润表）净利润（Bottomline）的成本，即私人成本；二是对个人、社会和环境的成本，即社会成本。

1.1.2环境成本的分类

加拿大特许会计协会（CICA，1993）认为环境成本应分为环境对策成本和环境损失成本两大类。

美国环境保护署（1995）发表研究认为环境成本应该分为传统成本、偶发成本、形象关联成本、潜在的隐藏成本四大类。

国际会计师联合会在《环境管理会计国际指南——公开草案》中指出：环境成本分类应以环境业绩、环保效益为导向，将环境成本分为以下六大类：1.产品输出包含的资源成本；……