宋晓童

（西南财经大学，四川 成都 610000）

【摘要】《行政事业单位内部控制规范（试行）》的发布，标志着行政事业单位建立和实施内部控制已经从一种客观需要变成为法定义务。然而，作为行政事业体制改革的伴生物，它同改革本身一样并非一路坦途。如何提高行政事业单位内部控制有效性，是理论界和实务界关注的焦点。

【关键词】行政事业单位；内部控制；评价指标

一、引言

（一）、研究背景

2012年11月，财政部公布《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，正式将行政事业单位建立内部控制写进了规范当中，强制性约束相关单位必须遵守。在本通知中，详细说明了行政事业单位在单位层面和业务层面内部控制建设的要点，单位层面重点是从内部控制职能部门的设置、相关工作人员的资格和能力、运用现代科学技术手段等整体方面出发，而业务层面则重点介绍了预算业务、收支业务、政府采购业务、资产控制、建设项目控制以及合同控制六个方面。但是，该通知没有明确部门评价的目标是什么，评价哪些指标，如何评价指标以及这些指标该如何计算，则没有给出要求。

在企业内部控制评价体系逐步完善、单位内部控制框架日益成熟的情况下，我国迫切需要构建一套行政事业单位内部控制评价指标体系，为政府各部门进行自我评价提供一个参考标准，通过民众对其的监督，使其能够在自我评价中发现自身的不足，进而提升内部管理水平，提高社会公共资源的效率效果，防范单位层面和业务流程层面的风险，提高单位内部控制的有效性，因此研究单位内部控制评价指标体系的构建具有重要的实践意义。

（二）相关概念

事业单位，一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的社会组织。事业单位一般不以盈利为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。行政事业单位是行政单位和事业单位的统称。

内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。内部控制包括五个要素，分别问控制环境、控制活动、对控制的監督、风险评估和信息沟通。

二、国内外研究综述

（一）内部控制构建研究

Cornelius、Tierney等合著的《萨班斯一奥克斯利法案和预算管理总局通告A123：联邦机构管理层的内部控制责任》一书，被誉为政府部门内部控制框架指南，该书深刻剖析了在政府部门建立内部控制至关重要，且企业的内部控制的发展是如何为政府部门的内控的发展提供指引，两者相辅相成，共同发展。

国家审计署审计科研所课题组（2007）按照国际组织有关公共治理的意见，认为强化政府部门内部控制是实现良好政府治理的关键。

樊行健和刘光忠（2011）两位学者则认为政府部门的内控是由各级人员共同参与的，为了保证内控目标实现的过程。

刘永泽（2012）从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素为出发点，详细论述了政府部门的内部控制在这五方面应具体建立的程序、规则、方法，构建了相对比较完善的政府部门内部控制框架体系。

田祥宇、王鹏、唐大鹏（2013）对我国行政事业单位内部控制制度进行具体分析，并从运营目标、预算管理、绩效评价、法律约束和风险应对等五个角度总结了我国行政事业单位内部控制制度区别于企业内部控制的制度特点。

（二）内部控制评价研究

于增彪、王竞达、瞿卫著（2007）基于我国发布的内部控制基本规范，以亚新科工业技术有限公司为例，从内部控制的五要素为评价标准设计了一套内部控制评价体系。

尹芬（2009）认为随着风险管理意识的增强，内控八要素更能够适应我国国情的发展，从八要素入手构建了内控评价指标体系。

陈汉文（2012）从战略目标、财务报告的可靠性、经营活动的效率及效果、法律法规的遵守四个目标层指标出发形成了一个相互联系、相互依存的内部控制评价指标体系。

钟必新（2013）利用目标分解法将医院内部控制划分为九个主要的控制活动，运用专家打分法、层次分析法等构建一套综合可行的适用于医院的内部控制评价指标体系。

邱玉兴（2013）认为通过模糊层次分析法，构建模糊矩阵，将高校内部控制评价指标体系构建为以控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监管为准则层的综合指标评价体系，再进行细分得出20个三级指标，对高校内部控制给予综合分析评价。

（三）内部控制评价模型研究

周春喜（2002）就举例演示构建内部会计控制评价体系的完整过程，共分为9个一级指标和34个二级指标，并详细介绍了层次分析法和嫡技术修正法的权重赋予方法，在国内开启了运用层次分析法研究内部控制评价体系的先河。

吴秋生（2008）年通过搜集相关资料，调查风险审计方法对内控记录的影响发现流程图法和问卷调查法在内控的使用中越来越少，而描述法则在增加。

薛琳（2011）认为内部控制评价指标的确定是内部控制评价工作的重点和基础，内控评价指标的构建应坚持定量指标与定性指标相结合的方式，并遵循分层次的原则。

三、总结

从以上研究文献的综述可以看出，我国学者将研究重点多集中于单位内部控制的构建，或者对国外发达国家的政府内部控制研究成果和先进经验进行汇总归纳，为我国内部控制的发展提供理论基础，而对于我国行政事业单位内部控制评价体系的研究甚少，暂未形成一套比较完整、覆盖面广的评价体系。

综上，我国行政职业单位内部控制制度的构建与评价指标体系还有很大的研究空间，急需我国学者进行更加甚至深入的研究，总结出我国行政事业单位内部控制制度构建方法和体系以及相应的评价指标体系和方法。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[J].中国工会财会：2013：7：6064

[2]财政部.企业内部控制规范讲2010[M].第1版.北京：经济科学出版社，2010：3640

[3]刘玉廷、王宏.美国加强政府部门内部控制建设的有关情况及其启示[J].会计研究：2008，（3）：310

[4]审计署.政府部门内部控制失效溯源[J].财经：2007.（5）：2124

[5]刘永泽.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究：2012，（1）：1019

[6]田祥宇、王鹏、唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究：2013，（9）：2935