郑 军 林钟高 彭 琳

(安徽工业大学 商学院, 安徽 马鞍山 243002)

大客户依赖性对审计师风险决策的影响研究

郑 军 林钟高 彭 琳

(安徽工业大学 商学院, 安徽 马鞍山 243002)

本文以2006～2012年我国A股制造业上市公司为样本，考察公司大客户依赖性对审计师风险决策的影响，研究发现：公司对大客户的依赖性显著提高了审计师发表非标审计意见的概率，相对于发表标准审计意见而言，审计师在发表非标审计意见的同时也收取了更高的审计费用；进一步研究发现，与本地审计师相比，异地审计师的上述倾向表现得更为明显。

大客户依赖；风险决策；审计意见；审计收费

一、研究问题的提出

已有研究表明，大客户依赖会对公司经营业绩、财务状况等产生显著的双重影响：有利的一面包括促进产品协同设计和研发、共同决策以及互补性资源共享等方面[1]，而且随着供应链整合程度的提升，可以提高供应商服务关键客户的能力，增加销售收入、降低成本费用[1]以及增加财务柔性[2]和运营效率[3]；不利的一面主要包括大客户会凭借超强的议价能力不断挤压公司微薄的利润空间[4]，并且持续稳定的交易关系主要依靠双方的信任与承诺，一旦交易中断，公司将面临销售收入大幅降低进而导致经营风险激增[5]，而关系终止将会造成公司前期的专有性投资遭受重大价值贬损，与此同时寻找新的客户也伴随着高额的转化成本[6]，甚至引发经营危机[7]。

针对大客户依赖可能引致的潜在经营风险，各国政府监管部门都强制性地要求公司披露大客户的有关信息，相关审计执业团体也在有关审计准则中强调审计师在签发审计意见时需要关注大客户依赖的潜在风险。……