彭胜志++闫盼盼

【摘 要】 随着监管手段的加强，上市公司进行巨额冲销盈余管理的手段更加隐蔽，利用会计估计变更进行盈余管理的情形逐渐增多。为了对巨额冲销行为进行有效的监督，有必要进行会计估计变更视角下的巨额冲销盈余管理影响因素研究。文章以 2012—2014年间披露了会计估计变更的上市公司为样本，对该问题进行了实证分析，研究表明，基于会计估计变更的巨额冲销盈余管理与公司规模显著负相关，与负债水平显著正相关，与高管变更和会计师事务所变更不具有显著相关性。

【关键词】 会计估计变更； 巨额冲销； 盈余管理

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0052-04

一、引言

巨额冲销是盈余管理的常见类型，它通过将以前期间的未确认损失和以后期间的可能损失集中在一个会计期间确认的方式来进行利润的跨期调节，是一种恶劣的利润操纵方式，将导致会计信息的严重失真。随着证券监管部门监管力度的加大，上市公司利用债务重组、关联交易、会计政策选择等方式进行巨额冲销的难度也随之变大。而由于会计估计变更需要依靠会计人员的职业判断，外部监管较难控制，使其逐渐成为上市公司进行巨额冲销的手段。

目前国内外学者已对巨额冲销问题进行了较深入的研究。DeAngelo[1]发现企业控制权变更与巨额冲销存在一定的联系，企业控制权变更后更倾向于选择巨额冲销盈余管理，以便将问题和谴责留给前任管理当局。……