王晓燕++李博文

一、引言

近年来，随着经济的飞速发展，管理会计的作用日益显著。了解中国管理会计的研究现状和动态，掌握热点问题，对深化管理会计的理论研究和实践应用，实现中国管理会计跨越式发展具有重要的现实意义。从20世纪70年代末我国引入管理会计后，人们对管理会计研究的理论和实践不断深入，研究范围不断扩大，研究方法不断增加。那么近年来我国管理会计的研究现状如何，研究热点有哪些，未来的研究方向是什么等问题吸引着众多研究人员，而与管理会计相关的文献数量过多使专家学者难以把握管理会计的研究热点和研究方向。本文利用共词分析，对近五年来我国管理会计的研究热点进行可视化分析，得出我国管理会计的研究热点，并为以后该领域的研究指出大致方向。

二、研究方法与数据

（一）研究方法

共词分析法是对一个领域内文献的关键词共同出现的情况进行研究，来确定文献的各个主题之间的关系。它是通过两两一组统计关键词在同一篇文献中出现的频率，对其进行聚类分析，呈现关键词间的联系，进而分析该领域的主题结构演变。本文用共词分析法对我国2011—2015年国内核心期刊中管理会计相关文献的关键词进行研究，分析管理会计的研究热点并预测其发展趋势。

（二）数据来源

本文的数据来源于CNKI数据库，检索“篇名”含有“管理会计”的核心期刊论文，检索时间设定为2011—2015年，得到“篇名”含有“管理会计”的核心期刊文献共436篇，剔除与管理会计不相关的文献，得到405篇有效文献。

（三）关键词处理

将在CNKI中筛选得到的405篇文献的关键词导入Excel，去除“航空工业集团”“公立医院”等无关关键词，合并“业绩评价”和“绩效评价”等同义关键词，用Excel数据透视功能统计关键词词频，最终选取词频大于等于8的30个高频关键词，按照出现频次的大小排序，如表1所示。

（四）共词矩阵

由表1可以看出，出现频次最高的是管理会计，为261次，由于本文研究的是管理会计的相关问题，所以“管理会计”这个关键词对于本研究没有实际意义，所以在共词分析中排除这个关键词。在Excel中统计29个高频关键词两两的共现次数，形成一个29×29的共词矩阵，如表2。

为了消除关键词自身频次的大小对共现频次的相对值的影响，本文利用Ochiia相关系数对上述共词矩阵进行修正，转换为相关矩阵（见表3）。Ochiia系数=A、B两词共同出现的次数/（A词出现的频次×B词出现的频次）[1-2]。相关矩阵的数值表示两高频词的距离，数值越大，距离越近，相关性越大；数值越小，距离越远，相关性越小。

三、管理会计文献研究的共词分析

（一）因子分析

因子分析是对大量具有相关关系的原始变量进行分析，提取出少数几个能反映原始变量的大部分信息的因子。将关键词29×29的相关矩阵导入SPSS 19.0进行因子分析，分析得到表4，表4只列出部分主成分。按照“特征值大于1”和“累計贡献率达到70%以上”的原则，29个高频关键词提取8个公因子即满足此要求，由此可知，2011—2015年我国核心期刊管理会计文献的高频词可以分为8类，为接下来的聚类分析提供依据。

（二）聚类分析

聚类分析是依照个体之间的相似水平对其进行分类，相似性较大的个体聚为一类。将管理会计相关文献的高频词29×29相关矩阵导入SPSS 19.0中。前面因子分析显示聚类数为8类，通过聚类分析和对高频词的直观理论分析，本文认为将29个高频词分为8类是合理的，聚类结果如图1所示。这8类分别为：对战略管理会计的相关研究，对管理会计信息化的相关研究，对预算管理的相关研究，对环境管理会计的相关研究，对管理会计在绩效评价中应用的相关研究，对管理会计在成本管理中应用的相关研究，对管理会计人才培养的相关研究和对管理会计内部控制的相关研究。

（三）关键词网络分析

为了更清楚地反映近年来我国管理会计的研究热点问题，也为了进一步验证上述结论，本文把带有“管理会计”高频词的30×30的共词矩阵带入Ucinet 6.0，利用Netdraw画出关键词网络图对高频词进行检验，图中心位置的关键词“管理会计”处在整个网络的核心地位，围绕在管理会计周围的关键词为预算管理、环境管理会计、绩效评价、成本管理、战略管理会计、内部控制、管理会计人才、信息化，从而验证了因子分析和聚类分析把高频词分为8类的合理性。

四、结果分析

根据因子分析、聚类分析和关键词网络分析的结果，将管理会计领域的研究热点分为8类。

（一）战略管理会计

相关文献主要是对战略管理会计的方法体系及其应用进行研究。近年来经济的快速发展使企业的规模越来越大，生存环境的不确定性增加，为了更好地满足企业战略管理的需求，必须加快从传统管理会计向战略管理会计的转变。战略管理会计的方法主要有价值链分析、竞争对手分析和预警分析。在实际应用中，战略管理会计通过分析财务信息和非财务信息，来帮助企业进行战略规划、市场份额等战略层面的分析。但我国企业战略管理会计的应用环境还不够成熟，接下来研究者应加强对我国战略管理会计应用环境方面的研究。笔者认为要为战略管理会计的应用提供环境，就要规范企业内部环境，大中小型企业都要根据自身实际情况来制定战略管理规划，企业高管和普通员工都要充分认识战略管理会计的意义和程序，并积极配合相关部门的工作。

（二）环境管理会计

相关文献主要是对我国环境管理会计的作用及应用进行研究。近年来，由于人们对环境保护给予了越来越多的关注，环境管理会计成为管理会计研究的一个新领域，引起了我国管理会计界以及企业的重视，它的实施可以使企业避免触犯环境法律法规，保护环境，充分利用企业资源，提高企业绩效，使企业可持续经营。但目前我国环境管理会计理论体系建设尚未完成，接下来研究者应加强对我国环境管理会计理论体系的研究，笔者认为应建立一套科学的环境管理会计理论框架，用来指导环境管理会计的发展，建立的理论框架应包括环境管理会计基础理论和环境管理会计应用理论。

（三）绩效评价

相关文献主要是对管理会计在绩效评价中的应用进行研究。企业绩效评价是监督、激励和约束的需要，随着我国企业规模的增大，迫切需要一套完整的绩效评价体系，而管理会计能通过对经济前景的预测，对企业战略、经营决策等进行评估，所以将管理会计应用到绩效评价势在必行。但我国管理会计考评指标在实际运用中缺乏灵活性，只是照搬发达国家的考评指标，并不能很好地应用到我国企业绩效评价中，接下来研究者应该加强对绩效评价应用管理会计的考评指标的研究。笔者认为我们不能照抄国外成熟的管理会计考评指标，必须根据我国企业的实际情况，构建与我国国情相适应的考评指标体系，应用到企业绩效评价中，解决实际问题。要构建新的管理会计考评指标体系，既包括财务指标又包括非财务指标，近年来我国企业已经开始考虑非财务指标的影响，这点是值得肯定的。

（四）成本管理

相关文献主要是对管理会计在成本管理中的应用进行研究。在成本管理中运用管理会计能够更好地对企业成本进行管理和控制，增加企业利润，其中作业成本法引起人们的广泛关注，它可以用于物流企业、医院及电信行业的成本管理中。目前我国企业成本管理中还没有明确的部门管理会计规章可以遵循，对其在成本管理中应用管理会计的工作还没有像样的评价体系，这一切造成工业企业内部成本管理随意性大，难以形成持续的作用，接下来研究者应加强对成本管理中应用管理会计的评价体系的研究。笔者认为上级主管部门甚至是国家有关机构以及社会民间组织要制定成本管理中管理会计的基本制度和符合我国企业实际情况的评价体系，将管理会计更好地应用到成本管理中。

（五）内部控制

相关文献主要是对管理会计在内部控制中的应用进行研究。管理会计作为一个分析系统，需要的数据必须有内部控制的支持，如果内部控制不完善，数据收集就困难，数据真实性也就没有保证，管理会计就没有基础。而内部控制体系的建设也需要管理会计的支撑，管理会计的方法应用于内部控制体系的各个环节，能使内部控制设计更加合理，执行更加有效。但是近年来我国企业管理会计并没有与内部控制有效结合，接下来研究者应加强把管理会计更好地融入内部控制中的研究。笔者认为我国企业应该利用管理会计建立完整的内部控制体系，既可以加强企业内部管理，又有助于管理会计在企业管理中的应用。

（六）预算管理

相关文献主要是预算管理的发展现状进行研究。管理会计的核心是预算管理，近年来我国预算管理已经获得人们的普遍认可并达到了规范和实施阶段。预算管理本质上是对企业在下一经营周期的预测，企业经营情况不可能完全按照预测情况运行，具有很大的不确定性。由于各部门之间的预算目标关联性较大，在预算执行过程中，如果修改了某个部门的指标，会造成企业整体目标分解的系统性丧失，预算调整存在很大困难，造成了预算管理不易权变的缺陷，接下来研究者应对怎么解决预算管理这一缺陷进行研究。笔者认为，战略管理会计提供的信息具有很强的动态性，若能与预算管理有机结合，能够在一定程度上解决预算管理过程不易权变的问题，从而使得预算管理与企业战略结合更加紧密，更好地发挥其作用。

（七）管理會计信息化

相关文献主要是对大数据时代管理会计信息化发展问题进行研究。近年来随着信息技术的快速发展，我们已经进入了大数据时代。大数据时代为会计信息化提供了资源共享的平台，降低了会计信息化的成本，提高了会计信息化的效率，但它存在的主要问题是信息安全没有保障，接下来研究者应该加强对保障管理会计信息安全的研究。笔者认为，企业要完善管理会计信息的保障制度。企业应事先做好调查，选择安全性高的服务商，确定遇到风险时该服务商具有相应的应对方案，另外，会计信息系统必须具有数据隔离功能，防止未经授权数据就被访问。

（八）管理会计人才

相关文献主要是对我国管理会计人才的现状进行研究。管理会计人才队伍建设是加快中国特色管理会计制度建设的关键，但我国目前管理会计人才匮乏，不能满足经济和社会发展的需要，主要原因是我国高校管理会计人才培养模式欠佳。现代会计分为财务会计和管理会计两个部分，我国很多高校开设了会计学专业，但基本上都是财务会计专业，很少设置管理会计专业，接下来研究者应加强对我国高校人才培养模式的研究。笔者认为各大高校应该设置管理会计专业，改良课程体系，培养能满足社会需求的专业管理会计人才。另外，近年来我国研究者增加了对管理会计人才能力框架的研究，这点是非常值得肯定的。

五、结语

本文以近五年CNKI数据库中国内核心杂志关于我国管理会计文献的关键词为基础数据进行分析，大致勾勒出近五年我国管理会计的研究热点，主要集中于战略管理会计，环境管理会计，管理会计在绩效评价、成本管理、内部控制中的应用，预算管理，管理会计信息化和管理会计人才方面。从中可以看出，目前我国对管理会计的研究还没有形成一个完整的理论框架。现在研究的不足可以为后来的研究者提供研究的方向，后来的研究者可以丰富管理会计的理论依据，拓宽管理会计的研究领域，使管理会计更好地为企业和社会经济发展做贡献。

本文对我国管理会计热点问题的研究尚有不足之处，研究范围不够全面，笔者仅在CNKI数据库中搜索了我国核心期刊的中文文献，未能包括国内所有研究管理会计的文献。但本文的研究能在一定程度上反映目前我国管理会计的研究热点和现状，具有一定的参考价值。●

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