王雍君

【摘 要】 中国公共财政管理改革的持续深化，特别是强化预算执行控制、增进财政透明度以及推动财政绩效评价的诉求，使得加快建设功能完整且相对分立的政府会计体系，变得比过去任何时候都更加重要和紧迫。文章旨在阐明，该体系应该并且可以由预算会计、财务会计和成本会计三个支柱联结而成。鉴于功能失调的现行“预算会计”并非真正义上的预算会计，建设基于支出周期的全面的预算会计，使其至少有能力跟踪支出承诺与义务信息，应置于改革议程中最优先的位置。开发成本会计以使其能够有效地支持绩效评价与管理，亦应尽快纳入相关改革议程，引入作业成本法以核算产出与成果的完全成本尤其重要。

【关键词】 会计分立； 预算会计； 支出周期； 成本会计

【中图分类号】 F810.6 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0002-04

一、引言

如果说财政预算系统提供“第一道防火墙”——用以防止盗用和挪用并有效利用公共资源[1]，那么，政府会计就是第二道防火墙。作为财政管理的技术基础，政府会计用以合理地确保：财务交易得到适当记录，预算执行的财务合规性控制，准确核算政府活动的完全成本。基于第一个目的而发展起来的财务会计（Financial Accounting）涵盖现金（收付实现制）会计和权责（应计制）会计两个基本的次级分支，以及作为两者变体的修正现金会计和修正权责会计。使用现金会计记录政府活动构成任何政府会计体系的底线：即使没有其他分支，现金会计亦绝对不可或缺。……