张玉星

【摘要】随着社会经济的发展，企业赊销业务的增加，必然会给企业带来更多的经营风险——坏账损失，因此，企业应建立坏账准备。建立坏账准备，作为一种会计处理方法，符合稳健性、配比及权责发生制的会计原则，同时，它符合国际惯例，有利于企业更加真实的反映经营损益，加速资金周转，增强市场竞争能力

【关键词】坏账准备形成的原因 坏账准备的计提方法

一、坏账准备形成的原因

企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应收款项，说白了就是有可能会有钱你收不回来，这种不确定性就是风险，风险是有大小的，当风险很大的时候，基于谨慎性原则和稳健性原则，按照会计准则的要求，在会计报表上需要把这种风险揭示出来，而“坏帐准备”就是用来达到揭示这个风险的科目，从而也为报表的使用者根据报表做出更加明智的决策。

二、坏账准备的计提方法

（一）余额百分比法

坏账准备账户年末应保持的余额是照期末应收账款余额的一定百分比估计一个按规定比例计算出来的数额。年末，企业在计算应计提的坏账准备数额时，应先计算并确定“坏账准备”的年末保持余额。然后再根据该账户的目前状况。计算并確定实际计提或冲销的坏账准备数额。这就是“坏账准备”账户在核算上的特殊性。“坏账准备”账户的年末余额必须要按规定的比例确定是有道理的。备抵法的指导思想，是在坏账尚末发生的情况下，根据坏账发生的可能性，预先估计出损失数额。如果这个损失数额估计过大，企业的净利润和资产必然同时减少，这样一方面影响国家税收，另一方面会影响企业在公众心目中的形象，是不可取的；如果这个数额估计过小，与坏账损失的真实水平相去甚远，计提坏账准备也就失去了意义。所以，企业要按规定确定坏账准备账户的保持余额，使坏账的估计保持一个基本适当的水平。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

（四）个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按2%或其他。个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。

三、结语

计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。绝不能把坏账准备当作调整当期利润，少交所得税的“调整科目”。