姚振飞

所谓存货的内部交易，必须满足集团内部买卖双方都将交易的资产视为存货的条件。集团内部发生的经济业务，已经在其个别财务报表中进行反映。但在合并会计报表时，应将个别报表重复计算的因素进行抵销。会计准则讲解中只介绍单一抵销处理，本文以顺销的角度结合其他方法对存货的内部交易进行解析。

一、内部存货交易抵销会计处理

企业集团内部销售产品，买方购买的产品当年可能全部对外销售、可能全部留存、也可能销售一部分留存一部分。

1.买方当年将存货全部对外销售。

集团内部买方确认的营业成本和卖方确认的营业收入是重复的，应按照集团内卖方确认的收入金额予以抵销，借记营业收入，贷记营业成本。

2.买方当年将存货全部留存。

从企业集团看，这类交易属于集团内部商品的调拨行为，不会引起资产和利润的增加。集团内部卖方确认的利润是未实现的内部销售损益，合并报表时要予以抵销。

方法一；一方面将卖方确认的营业收入和营业成本抵销，即抵销卖方虚增的利润；另一方面抵销买方虚增的存货资产。抵销分录为借记营业收入，贷记营业成本，差额贷记存货。

方法二；先假设存货全部对外卖出，按照上述第一种情况，抵销分录为借记营业收入，贷记营业成本。

然后再抵销留存存货中包含的未实现内部销售损益，即借记营业成本，贷记存货。

例1；M是m的母公司，2014年M公司销售商品给m公司，售价800万元，成本600万元。……